資源環(huán)境審計中開展計算機審計存在的困難及對策

劉秀麗+劉迎祥+馬艷飛

[摘要]信息化在各行業(yè)的應(yīng)用給計算機審計帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，信息化也對資源環(huán)境審計提出了新的機遇與挑戰(zhàn)。文章在論述了目前資源環(huán)境審計中開展計算機審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合在資源環(huán)境審計中開展計算機審計存在的實際困難，提出開展計算機審計的對策。

[關(guān)鍵詞]資源環(huán)境；計算機； 審計

1資源環(huán)境審計中開展計算機審計的現(xiàn)狀

（1）資源環(huán)境審計中開展計算機審計取了初步發(fā)展。資源環(huán)境審計發(fā)展起步較晚，隨著國家對資源環(huán)境審計的重視，在近年來組織了審計項目積極探索計算機審計，取得了一定的審計成果，如利用計算機發(fā)現(xiàn)企業(yè)超標(biāo)排放污染物、污水處理廠運行不正常等問題線索，起到了良好的審計效果。

（2）資源環(huán)境審計涉及部門和信息系統(tǒng)眾多。資源環(huán)境審計涉及國土、環(huán)保、財政、工商、發(fā)改、工信、稅務(wù)、電力等多個部門，國土部門的數(shù)據(jù)主要有涉及土地和礦產(chǎn)資源相關(guān)數(shù)據(jù)，環(huán)保部門的數(shù)據(jù)主要有環(huán)境統(tǒng)計數(shù)據(jù)和環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)，財政部門的數(shù)據(jù)主要是財政預(yù)決算的數(shù)據(jù)等，但相關(guān)信息系統(tǒng)種類繁多。

（3）開展計算機審計難度大。資源環(huán)境審計中開展計算機審計涉及部門多、專業(yè)性強、政策變化快，需要審計人員具有資源環(huán)境方面的專業(yè)知識和數(shù)據(jù)庫分析檢索能力，資源環(huán)境審計起步較晚，相關(guān)審計人才缺乏，開展計算機審計沒有更多的經(jīng)驗方法進行借鑒，開展計算機審計難度相對較大。

2在資源環(huán)境審計中開展計算機審計存在的主要困難

（1）信息系統(tǒng)應(yīng)用程度參差不齊。資源環(huán)境審計主要涉及國土和環(huán)保部門，但由于兩個部門所負責(zé)的工作相對較多，對土地和礦產(chǎn)管理、建設(shè)項目環(huán)境影響評價、數(shù)據(jù)監(jiān)測（在線監(jiān)測）等分別建立了各種的信息系統(tǒng)，同時還涉及財政、工商、發(fā)改、工信、稅務(wù)、電力等多個部門的各種信息系統(tǒng)，但相關(guān)信息系統(tǒng)應(yīng)用參差不齊：一是各種信息系統(tǒng)復(fù)雜，缺乏統(tǒng)一的信息系統(tǒng)集成平臺。目前各部門的部分信息系統(tǒng)都是獨立的，缺乏一個統(tǒng)一的集成平臺，相關(guān)數(shù)據(jù)分別存儲在不同的數(shù)據(jù)庫中，難以實現(xiàn)系統(tǒng)間的信息共享和流程協(xié)同。二是部分信息系統(tǒng)應(yīng)用程度不高。由于缺乏使用和運行維護人員等原因，部分已投入使用的信息系統(tǒng)未充分使用，特別到了市、縣級應(yīng)用程度就更低。三是部分工作延續(xù)了傳統(tǒng)的手工操作方式，未建立專門的信息系統(tǒng)，有的只是Excel表格臺賬或手工臺賬，導(dǎo)致信息歸集不規(guī)范或不完整。

（2）信息系統(tǒng)使用不規(guī)范。一是未按規(guī)定使用信息系統(tǒng)。由于國土、環(huán)保等部門對數(shù)據(jù)質(zhì)量要求不高及人員素質(zhì)等原因，工作人員在錄入數(shù)據(jù)時，數(shù)據(jù)錄入不規(guī)范，甚至對錄入的錯誤數(shù)據(jù)不進行修改和刪除，甚至出現(xiàn)部分信息系統(tǒng)僅用來打印證件，僅錄入需要打印的信息；同時，由于信息系統(tǒng)未做相關(guān)控制，導(dǎo)致相關(guān)信息系統(tǒng)信息不全。二是信息系統(tǒng)更新頻繁。部分單位的信息系統(tǒng)更新頻繁，很多都是由軟件公司負責(zé)更新維護，由于更換軟件公司等原因，軟件公司甚至不提供數(shù)據(jù)庫，部分?jǐn)?shù)據(jù)庫更換后原來的數(shù)據(jù)未導(dǎo)入新的信息系統(tǒng)中，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不銜接。

（3）數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。由于國土、環(huán)保等部門錄入等原因?qū)е孪嚓P(guān)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。一是錯誤數(shù)據(jù)較多，主要表現(xiàn)在錄入數(shù)據(jù)錯誤，數(shù)據(jù)不全，數(shù)據(jù)不規(guī)范等，甚至部分系統(tǒng)中存在測試數(shù)據(jù)，導(dǎo)致在數(shù)據(jù)檢索時發(fā)現(xiàn)的問題線索是由于數(shù)據(jù)錯誤導(dǎo)致的，浪費了審計的人力和時間。二是字段設(shè)置不規(guī)范，各部門根據(jù)管理需要設(shè)置了相關(guān)字段，但很多時候缺少能夠外部關(guān)聯(lián)的統(tǒng)一字段，如國土部門的礦產(chǎn)資源管理系統(tǒng)依據(jù)采礦權(quán)（或探礦權(quán)）證號作為關(guān)鍵字段對礦業(yè)權(quán)人進行管理，環(huán)保部門依據(jù)排污許可證號作為關(guān)鍵字段對企業(yè)進行管理，稅務(wù)部門依據(jù)稅務(wù)登記號對企業(yè)進行管理，在相關(guān)信息系統(tǒng)中未設(shè)置企業(yè)組織機構(gòu)代碼字段，導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)無法依據(jù)統(tǒng)一字段進行外部關(guān)聯(lián)，依據(jù)企業(yè)名稱進行跨部門數(shù)據(jù)進行檢索時，錯誤率較高。

（4）人力資源相對不足。開展資源環(huán)境計算機審計需要審計人員既熟悉資源環(huán)境業(yè)務(wù)，又要熟悉計算機，由于資源環(huán)境審計涉及內(nèi)容多，包括了土地、礦產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)境等多個方面，政策性和專業(yè)性強，需要審計人員掌握相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，同時，還需要熟悉國土、環(huán)保部門的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識要求較高。目前審計人員主要以經(jīng)濟管理類專業(yè)為主，加之資源環(huán)境審計起步較晚，能勝任在資源環(huán)境審計中實施計算機審計的人員相對較少。

3開展資源環(huán)境計算機審計的建議

（1）加大資源環(huán)境數(shù)據(jù)的整理力度。對審計過程中采集到的資源環(huán)境數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)整理，主要完成對無效數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)清理、對不規(guī)范的字段進行規(guī)范、對缺失字段進行完善補充、對錯誤數(shù)據(jù)進行修改等工作、對重復(fù)字段進行刪除，使相關(guān)數(shù)據(jù)能夠滿足審計工作的要求。如，某地國土環(huán)保部門信息系統(tǒng)中有一些測試數(shù)據(jù)，如果不進行系統(tǒng)清理，這些數(shù)據(jù)會影響計算機檢索的效率，對審計人員也是一種誤導(dǎo)，需要在數(shù)據(jù)采集時或檢索發(fā)現(xiàn)問題后與被審計單位信息管理人員溝通，將上述數(shù)據(jù)進行清理。同時，對清理過的數(shù)據(jù)進行保存，并建立相關(guān)數(shù)據(jù)字典，一方面可以使審計人員熟悉資源環(huán)境的相關(guān)業(yè)務(wù)知識，另一方面也有利于未實施數(shù)據(jù)的人員更快地學(xué)習(xí)了解資源環(huán)境數(shù)據(jù)。

（2）計算機審計與常規(guī)審計方法相結(jié)合。由于目前資源環(huán)境信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)不夠規(guī)范，無法做到在規(guī)范數(shù)據(jù)庫的相關(guān)檢索查詢，常規(guī)審計方法和計算機審計方法相結(jié)合就顯得更為重要，計算機可以提高效率和擴大審計成果，甚至可以通過建立模型和進行聚類分析，這更需要計算機審計和常規(guī)審計方法相結(jié)合，如通過常規(guī)審計發(fā)現(xiàn)了國土部門在礦產(chǎn)資源管理中存在越權(quán)審批的問題，可以依據(jù)發(fā)現(xiàn)問題的類型和特點在國土部門的數(shù)據(jù)庫中進行檢索，發(fā)現(xiàn)更多類似的問題線索，并對檢索結(jié)果同被審計單位逐一落實取證，以提高審計效率和擴大審計成果。

（3）多做系統(tǒng)內(nèi)查詢，少進行系統(tǒng)間關(guān)聯(lián)。在開展資源環(huán)境計算機審計時，由于相關(guān)數(shù)據(jù)不規(guī)范，對同一數(shù)據(jù)庫中的相關(guān)數(shù)據(jù)可以進行多角度查詢，并對查詢結(jié)果進行人工篩選和甄別，同一信息系統(tǒng)內(nèi)由于數(shù)據(jù)格式和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)基本一致，檢索結(jié)果基本上是準(zhǔn)確的，但這樣不容易發(fā)現(xiàn)一些重大違法違規(guī)問題線索。由于目前資源環(huán)境領(lǐng)域各不同信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)格式不一致，且缺少關(guān)鍵關(guān)聯(lián)字段，跨信息系統(tǒng)的查詢無法取到預(yù)期效果，如在國土部門的礦產(chǎn)資源管理系統(tǒng)中，就未設(shè)置企業(yè)的組織機構(gòu)代碼字段，錄入的企業(yè)名稱又不規(guī)范，在通過企業(yè)名稱與其他數(shù)據(jù)庫關(guān)聯(lián)進行檢索時，查詢結(jié)果基本無法使用。

（4）借助被審計單位信息系統(tǒng)直接查詢。在實際審計過程中，審計人員可以借助被審計單位的信息系統(tǒng)直接查看相關(guān)數(shù)據(jù)，很多信息系統(tǒng)都設(shè)置了檢索功能，通過各類信息系統(tǒng)前臺進行查看也是審計過程中一個重要的方法，這需要審計組和被審計單位進行協(xié)調(diào)，讓被審計單位為審計組增加一個具有查詢最高權(quán)限的用戶就可以實現(xiàn)，如在某地國土部門的礦產(chǎn)資源管理系統(tǒng)中就有一個GAS系統(tǒng)，可以對每個礦業(yè)權(quán)的地理位置進行查看，并且系統(tǒng)中已經(jīng)設(shè)置了礦業(yè)權(quán)重疊等檢查功能，審計人員可以直接依據(jù)國土部門的管理系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問題線索。

（5）加大資源環(huán)境審計人員的培訓(xùn)力度。資源環(huán)境計算機審計需要審計人員熟悉計算機業(yè)務(wù)和資源環(huán)境業(yè)務(wù)，而資源環(huán)境涉及面廣，涉及內(nèi)容多，專業(yè)性強，目前資源環(huán)境審計人員一般是經(jīng)濟管理專業(yè)、資源環(huán)境或計算機專業(yè)的，很少有審計工作實踐需要的復(fù)合型人才，因此，需要在審計工作中進行有針對性的培養(yǎng)，針對每次資源環(huán)境審計，指定專人負責(zé)被審計單位的信息系統(tǒng)，將被審計單位的業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等搞清弄懂，在審計項目結(jié)束后，由其對其他審計人員進行培訓(xùn)，由熟悉資源環(huán)境信息系統(tǒng)的審計人員帶動不熟悉的審計人員，達到共同學(xué)習(xí)進步的目的。同時，在資源環(huán)境項目實施前，邀請相關(guān)專家和國土、環(huán)保部門工作人員介紹相關(guān)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)知識，并根據(jù)工作初步分工指定專人負責(zé)部分相關(guān)政策法規(guī)的收集整理，并對其他審計人員進行培訓(xùn)，這樣可以使審計人員更快地學(xué)好弄懂自己負責(zé)的相關(guān)部分內(nèi)容，也使其他審計人員更快地學(xué)到審計視角的專業(yè)知識，有利于更好地開展工作，起到事半功倍的效果。

參考文獻：

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[2]汪迎杰資源環(huán)境審計途徑探索[J].中國審計，2010（6）.

[3]王爽如何破解資源環(huán)境審計瓶頸[J].理財，2012（2）.

[作者簡介]劉秀麗（1977—），女，漢族，河南安陽人，副教授，注冊會計師，碩士，會計；劉迎祥（1978—），男，漢族，山東臨沂人，審計師，碩士，審計；馬艷飛（1978—），男，漢族，河南安陽人，審計師，碩士，審計。