媒體和審計(jì)監(jiān)督中主觀能動性對審計(jì)工作的影響

曹? ?+劉婷婷+楊淼楠

[摘要]文章就新聞工作者堅(jiān)持新聞客觀性原則的職業(yè)理念和審計(jì)人員保持職業(yè)懷疑態(tài)度對做出正確審計(jì)判斷的促進(jìn)作用進(jìn)行了論證。文章分析了媒體監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系和矛盾，并且分析了矛盾產(chǎn)生的原因，強(qiáng)調(diào)新聞?wù)鎸?shí)對審計(jì)判斷影響的理論依據(jù)。同時(shí)，從審計(jì)層面及新聞層面加強(qiáng)正確的主觀能動性的運(yùn)用以促進(jìn)正確的審計(jì)判斷提出了建議。

[關(guān)鍵詞]職業(yè)懷疑；客觀性原則；獨(dú)立性；主觀能動性

1媒體監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系和矛盾

審計(jì)監(jiān)督與媒體監(jiān)督都是重要的社會監(jiān)督方式，兩者本著尋求“客觀公正”的價(jià)值目標(biāo)，在我國民主法治的進(jìn)程中都擔(dān)負(fù)著重要的職責(zé)。新聞媒體審計(jì)活動的報(bào)道，對促進(jìn)審計(jì)判斷的正確性，審計(jì)質(zhì)量的提高以及審計(jì)信息的公開性與透明性發(fā)揮著不可否認(rèn)的作用。新聞的時(shí)效性以及傳播范圍的廣泛性也有利于審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。然而，隨著傳媒業(yè)市場競爭壓力加大及新聞媒體對審計(jì)監(jiān)督活動介入的加深，審計(jì)監(jiān)督與媒體監(jiān)督之間的矛盾對審計(jì)判斷的正確性提出了挑戰(zhàn)。

11媒體監(jiān)督侵犯審計(jì)獨(dú)立性

由于審計(jì)工作的特殊性，媒體在監(jiān)督報(bào)道審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)更多的尊重審計(jì)的保密義務(wù)。有些新聞媒體為了擴(kuò)大市場關(guān)注度，吸引注意力，追求轟動效應(yīng)，常常會過度渲染或任意評論，這些不當(dāng)報(bào)道引導(dǎo)了大眾關(guān)注走向的同時(shí)可能對審計(jì)人員獨(dú)立客觀的實(shí)施審計(jì)工作造成極大的輿論壓力和心理負(fù)擔(dān)。這一矛盾不利審計(jì)人員獨(dú)立行使職責(zé)。這一矛盾的產(chǎn)生一方面源于審計(jì)人員無法避免的情感因素，受過專業(yè)訓(xùn)練的審計(jì)人其知識儲量和心理辨析能力依舊是有限的；同時(shí)社會公眾對由新聞報(bào)道產(chǎn)生的事件走向的認(rèn)知也會對審計(jì)師做出判斷產(chǎn)生壓力，從而影響正確的審計(jì)判斷的做出。另一方面，媒體監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督追求公正的原則和方式不同，雖然同樣以尋求客觀公正為價(jià)值目標(biāo)。但是，審計(jì)監(jiān)督追求的是法律上的公正，遵循的是審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，其對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審查具有技術(shù)性，程序化特征。而媒體監(jiān)督代表的是社會公眾的聲音，其追求的是社會道德層面的公正。法律是最低層次的道德，兩個(gè)主體對于公正的不同接受程度直接導(dǎo)致了媒體監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督在實(shí)際運(yùn)行時(shí)的矛盾。媒體對道德層面的言論往往以一種道德標(biāo)準(zhǔn)限制了審計(jì)人員依照審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)作出理性判斷。

12媒體監(jiān)督影響審計(jì)公信力與權(quán)威性

新聞作為社會公眾了解社會信息的主要途徑往往從社會公眾的情感和道德角度闡述一個(gè)問題。這必然導(dǎo)致其缺乏審計(jì)的技術(shù)性和程序性。當(dāng)審計(jì)結(jié)論和新聞報(bào)道出入較大時(shí)，社會公眾對審計(jì)的認(rèn)識極易受到媒體不當(dāng)報(bào)道和傾向性評論的偏頗影響，使社會公眾懷疑或否定審計(jì)的客觀公正性，使審計(jì)監(jiān)督在人們心中的公信力大幅度降低。究其原因，一方面由于審計(jì)人員在編制審計(jì)決定和審計(jì)報(bào)告時(shí)使用不加注解的專業(yè)性術(shù)語，增加了不具備相關(guān)專業(yè)知識的媒體從業(yè)人員閱讀和理解審計(jì)報(bào)告的困難，因此媒體容易產(chǎn)生誤解或曲解，以至于做出錯(cuò)誤報(bào)道。其二，在商業(yè)利益的驅(qū)動下，部分媒體不惜運(yùn)用不正當(dāng)手段獲取審計(jì)工作的保密信息，大肆炒作可能存在的錯(cuò)報(bào)和舞弊行為和審計(jì)失誤，惡意抨擊審計(jì)結(jié)論。媒體為了自身利益的實(shí)現(xiàn)，通常會篩選具有新聞價(jià)值的社會事實(shí)進(jìn)行報(bào)道，一些被媒體認(rèn)為不重要的事實(shí)經(jīng)常會被媒體過濾，因此媒體對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的報(bào)道經(jīng)常是有重點(diǎn)但不全面的。正是這種不全面的報(bào)道會影響社會公眾對各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)識和判斷。

2媒體監(jiān)督對審計(jì)判斷影響的理論及研究依據(jù)

新聞媒體是資本市場的監(jiān)督者和參與者，審計(jì)判斷的外部意見和上市公司的信息環(huán)境都通過其形成及構(gòu)建，媒體意見影響審計(jì)結(jié)果的形成。作為獨(dú)立于行政、立法和司法的“ 第四權(quán)力”，新聞媒體在傳播信息的同時(shí)發(fā)揮著監(jiān)督治理的作用。財(cái)經(jīng)記者作為新聞行為的主體，其對上市公司這一客體的評價(jià)及態(tài)度構(gòu)成了資本市場的意見輿論場，即媒體意見環(huán)境。獨(dú)立審計(jì)作為一種公司治理機(jī)制，其向市場傳遞信息的過程及渠道為鑒證會計(jì)信息并發(fā)表審計(jì)意見，具有減少交易成本和降低信息不對稱性的功能。根據(jù)傳播學(xué)理論，行為人出于意見認(rèn)同需求會主動尋求外部意見，在“同化”和“順應(yīng)”的機(jī)制下表現(xiàn)一定程度的“從眾”行為。審計(jì)師借以閱讀新聞媒體關(guān)于其客戶的報(bào)道增強(qiáng)做出審計(jì)判斷的依據(jù)，在“同化”和“順應(yīng)”的機(jī)制作用下將影響其審計(jì)判斷，最終其審計(jì)意見將在這一過程的影響下形成。

根據(jù)多項(xiàng)研究，當(dāng)審計(jì)人員身處復(fù)雜的監(jiān)督環(huán)境時(shí)，較多的審計(jì)證據(jù)需要在較短時(shí)間內(nèi)被檢查，出于個(gè)人認(rèn)知限制和媒體導(dǎo)向限制的原因，獨(dú)立性無疑將受到影響，因此偏見極易出現(xiàn)。通過借鑒媒體意見對審計(jì)判斷的作用機(jī)制的研究，文章提出了媒體監(jiān)督對審計(jì)判斷影響的理論及研究依據(jù)。這一研究基于新聞傳播學(xué)“沉默的螺旋”和“圖式”理論建立分析框架；理論依據(jù)為：審計(jì)執(zhí)行中，審計(jì)師會出于迎合外部監(jiān)管和尋求意見認(rèn)同的原因，主動搜集媒體的報(bào)道意見；依據(jù)“沉默的螺旋”的理論作用，審計(jì)判斷的得出受媒體意見的“從眾”效應(yīng)影響；“從眾”效應(yīng)借以“同化”和“順應(yīng)”機(jī)制實(shí)現(xiàn)。并用上市公司數(shù)據(jù)驗(yàn)證了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的出具概率與媒體評價(jià)之間的正向相關(guān)關(guān)系，檢驗(yàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)容忍對這一正向相關(guān)關(guān)系的調(diào)節(jié)作用。

3充分調(diào)動正確的主觀能動性以加強(qiáng)審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性

從根本上說，審計(jì)監(jiān)督與媒體監(jiān)督是相互作用相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，發(fā)揮正確的主觀能動性將兩者加以協(xié)調(diào)，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)公信力，有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)做出正確的審計(jì)判斷。但是作為獨(dú)立個(gè)體，其主觀能動性受個(gè)人情感因素及自我約束力影響較大，在發(fā)揮主觀能動性的過程中審計(jì)人員和媒體人員極易因個(gè)人、他人、環(huán)境及其他客觀事物的干預(yù)而得出偏頗結(jié)果或發(fā)表錯(cuò)誤意見。作為不同領(lǐng)域的專業(yè)人員，專業(yè)知識限制和專業(yè)觀念的限制也阻礙了結(jié)果的一致性進(jìn)程。我們認(rèn)為通過以下可行性建議可以有效推動媒體監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)運(yùn)作，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性和公信力，以使審計(jì)判斷更加公正。

31審計(jì)主觀能動性

要堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性，避免過多地受媒體的影響。堅(jiān)持以事實(shí)為第一手證據(jù)，相信自己親自獲取的審計(jì)證據(jù)比他人提供的審計(jì)證據(jù)更可靠，堅(jiān)持遵守審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，審計(jì)小組在實(shí)施審計(jì)期間要通過檢查、盤查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析性審計(jì)程序應(yīng)廣泛收集審計(jì)證據(jù)。保持合理的職業(yè)懷疑，對新聞報(bào)道去偽存真客觀分析，當(dāng)新聞報(bào)道與審計(jì)判斷沖突時(shí)，可通過建立審計(jì)人員與新聞工作者的交流機(jī)制，雙方公開對話，修訂錯(cuò)誤信息，保障公民知情權(quán)。增強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，提高面對社會輿論導(dǎo)向的心理承受能力，可通過審計(jì)組內(nèi)互相監(jiān)督機(jī)制，在個(gè)別環(huán)節(jié)要求審計(jì)人員封閉審計(jì)以隔絕外界影響，或進(jìn)行定期的審計(jì)職業(yè)教育，幫助審計(jì)人員進(jìn)行心理建設(shè)。

32新聞主觀能動性

媒體不可濫用監(jiān)督權(quán)力，要恰當(dāng)客觀地依據(jù)事實(shí)發(fā)表新聞報(bào)道，隨著社交媒體大眾監(jiān)督的興盛，群眾應(yīng)針對某一審計(jì)案例廣泛閱讀資料，對于存疑部分大膽發(fā)聲，發(fā)揮大眾的輿論效應(yīng)監(jiān)督媒體報(bào)道。媒體監(jiān)督應(yīng)擴(kuò)大職責(zé)和范圍，依法對國民經(jīng)濟(jì)生活等各項(xiàng)事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督，使審計(jì)工作實(shí)施時(shí)有據(jù)可依，可采用直播等方式，在公開公正的情境下實(shí)施監(jiān)督工作，同時(shí)可以通過聘請外部專家對媒體人員進(jìn)行關(guān)于其將要追蹤事件的相關(guān)知識的教育工作。提高新聞數(shù)據(jù)獲取的謹(jǐn)慎性，以事實(shí)為第一依據(jù)，堅(jiān)持新聞客觀性原則，通過人員采訪、資料分析等綜合手段綜合發(fā)表意見，避免一家之言。

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