高校部門預(yù)算編制審計中發(fā)現(xiàn)的問題及對策

王阿莉

一、高校部門預(yù)算編制的積極作用

部門預(yù)算編制作為一種科學(xué)的管理手段，是高校以資金量形式表現(xiàn)出來的事業(yè)計劃，直接反映著學(xué)校發(fā)展目標(biāo)。科學(xué)合理的部門預(yù)算編制是學(xué)校年度內(nèi)資金來源和各方面支出的合理統(tǒng)籌，是資金運動的傾向性與協(xié)調(diào)性的有機(jī)統(tǒng)一，是學(xué)校進(jìn)行各項財務(wù)活動的前提和依據(jù)，是一定時期內(nèi)事業(yè)發(fā)展的保障，是高校整體管理的有效方法。科學(xué)合理的部門預(yù)算編制有利于加強(qiáng)高校全面提高財務(wù)管理質(zhì)量，提高資金的使用效益。通過部門預(yù)算編制，可以將財務(wù)預(yù)算滲透到高校各部門和環(huán)節(jié)，有效防止在資金使用上不能量力而行的種種弊端，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供及時、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息，并根據(jù)資金的實際收入和支出情況達(dá)到綜合財務(wù)預(yù)算平衡。科學(xué)合理的部門預(yù)算編制能夠充分發(fā)揮辦學(xué)主體的資本運作能力和資金管理能力，加快高校財務(wù)管理工作由粗放型向精細(xì)化型的轉(zhuǎn)變，促使其對資金進(jìn)行最優(yōu)化配置。

二、高校部門預(yù)算編制審計中發(fā)現(xiàn)的問題及原因

（一）預(yù)算管理制度尚未建立健全，預(yù)算編制的科學(xué)性和規(guī)范性有待加強(qiáng)

長期以來，我國高校的經(jīng)費來源主要是國家財政撥款，使得高校自主理財意識欠缺，預(yù)算觀念淡漠，形成一種習(xí)慣思維，認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部門一家之事，各職能部門只是形式上參與，缺乏協(xié)調(diào)性，各部門領(lǐng)導(dǎo)往往從自己分管部門或業(yè)務(wù)出發(fā)，極少考慮其他部門及其業(yè)務(wù)，未將全部事項納入部門預(yù)算，也沒有完整、規(guī)范有序的財務(wù)預(yù)算審批程序，使得預(yù)算編制不科學(xué)、不準(zhǔn)確、不細(xì)化。預(yù)算執(zhí)行部門只管完成預(yù)算任務(wù)，有些經(jīng)費盲目開支，在發(fā)生預(yù)算外事項以及預(yù)算經(jīng)費不足時只能追加預(yù)算且調(diào)整頻繁，預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)。

（二）預(yù)算編制缺乏完整性，統(tǒng)籌力度不夠

各高校編制的部門預(yù)算，只是教育事業(yè)費的收支預(yù)算，未將全部科研收支、基本建設(shè)收支、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營收支和其他收支納入預(yù)算編制工作。對于專用基金和借款及存量資產(chǎn)等可用資金缺乏全面的預(yù)算控制，對于資本性支出及現(xiàn)金流量等方面的預(yù)算制定，存在以收定支、切塊固化等問題。不同來源資金之間缺乏統(tǒng)籌機(jī)制，資金安排上存在交叉重疊，使得學(xué)校部門預(yù)算無法反映預(yù)算資金全貌，未能充分發(fā)揮預(yù)算的資源配置功能。

（三）預(yù)算編制與事業(yè)發(fā)展缺乏有機(jī)統(tǒng)一

編制預(yù)算時對事業(yè)發(fā)展的輕重緩急沒有統(tǒng)籌規(guī)劃，學(xué)校資金沒有統(tǒng)一的計劃和管理，缺乏自下而上的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，存在“基數(shù)加增長”的慣性思維，習(xí)慣于所有預(yù)算項目“只能增、不能減”，沒有真正實現(xiàn)零基預(yù)算，缺乏對資金使用長遠(yuǎn)性、科學(xué)性和連續(xù)性地分析以及對資金收支統(tǒng)一的籌劃和控制。

（四）項目支出體系分類管理粗放，項目預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不一

部門預(yù)算不能準(zhǔn)確地計算或估算項目金額，日常運行經(jīng)費支出標(biāo)準(zhǔn)定額不一致，一些通用支出標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一規(guī)定，造成項目經(jīng)費結(jié)余和短缺共存的局面。存在將實施周期較長的跨年度項目按簡單平均分年安排或一次性安排的方式列入年度學(xué)校預(yù)算的情況，學(xué)校財務(wù)部門按照分批次撥款的方式進(jìn)行項目過程控制，預(yù)算項目庫管理未能真正落實。

（五）部門預(yù)算編制與部門決算不銜接

由于預(yù)算編制不規(guī)范，不完整，導(dǎo)致預(yù)算編制和決算報表口徑不一致，部門預(yù)算數(shù)據(jù)與決算數(shù)據(jù)之間、預(yù)算報表的支出指標(biāo)分類與部門決算的經(jīng)濟(jì)支出分類科目之間差異過大，同一項目在預(yù)決算中內(nèi)涵的巨大差異使得預(yù)決算對比分析失去了應(yīng)有的參考意義，形成了預(yù)算編制、決算報表兩張皮的現(xiàn)象，不能真實反映當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況，對高校財務(wù)信息公開的質(zhì)量與效益產(chǎn)生一定影響。

（六）學(xué)校預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)督，預(yù)算管理信息化建設(shè)緩慢

由于尚未完全建立預(yù)算管理信息庫，預(yù)算管理缺乏數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，各部門之間預(yù)算信息、財務(wù)信息、項目信息、人員信息、建設(shè)信息等無法共享。經(jīng)費使用部門對項目經(jīng)費績效評價觀念淡漠，對預(yù)算執(zhí)行僅限于事后的審計，未能做到審計關(guān)口前移，缺乏對預(yù)算實施全程的監(jiān)控和跟蹤，以及有效的預(yù)算執(zhí)行績效考核評價體系，資金的流向與控制脫節(jié)，資金體外循環(huán)嚴(yán)重，事前監(jiān)督預(yù)算管理缺乏數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

三、加強(qiáng)高校部門預(yù)算編制管理的思路及途徑

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理意識，建立健全預(yù)算管理架構(gòu)和預(yù)算管理制度體系

嚴(yán)格按學(xué)校當(dāng)年的計劃確定預(yù)算編制的原則，統(tǒng)籌學(xué)校預(yù)算內(nèi)外的財力，本著量入為出、收支平衡、不留缺口、優(yōu)先保障學(xué)校日常工作正常運轉(zhuǎn)需要，合理安排支出內(nèi)容的原則編制預(yù)算。將所有預(yù)算內(nèi)外收支、政府性基金收支、事業(yè)收入支出和其他收入支出等全部納入部門預(yù)算，統(tǒng)一編制，統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排，合理使用。

（二）注重流程設(shè)計，統(tǒng)一預(yù)算編制內(nèi)容，細(xì)化項目預(yù)算

從現(xiàn)有財務(wù)核算內(nèi)容入手，建立預(yù)算編制工作流程，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)的分解和重組，拓寬財務(wù)預(yù)算的范圍，利用正確的編制方法和精確的財政表格使財政支出預(yù)算精準(zhǔn)化、明確化；推行預(yù)算項目庫的建立，加大對重點項目的預(yù)算控制，實現(xiàn)項目滾動管理；進(jìn)一步完善校內(nèi)日常運轉(zhuǎn)支出定額管理，在預(yù)算編制的填表過程中要做到項目準(zhǔn)確、數(shù)字精確，健全預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系。

（三）對資金進(jìn)行優(yōu)化配置，根據(jù)事業(yè)發(fā)展的輕重緩急，統(tǒng)籌規(guī)劃結(jié)余資金

隨著預(yù)算管理制度改革的不斷深入，預(yù)算由平衡狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)榭缒甓阮A(yù)算平衡動態(tài)機(jī)制成為預(yù)算改革的重點，高校應(yīng)按照事業(yè)發(fā)展的需要，盤活各類結(jié)余資金，劃分必須保證的項目，重點投入的項目，壓縮支出的項目，低線維持的項目，建立中長期動態(tài)預(yù)算管理框架，實現(xiàn)長期目標(biāo)與短期目標(biāo)的有效結(jié)合，使高校資金達(dá)到最佳配比，最終實現(xiàn)效益最大化目標(biāo)。

（四）統(tǒng)一項目預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，對項目支出進(jìn)行科學(xué)合理的分類管理

對項目資金從科學(xué)性、合理性和細(xì)化的程度等方面預(yù)先進(jìn)行審查，設(shè)立一整套科學(xué)合理的指標(biāo)體系，審查其所采用的定員定額標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、合理和符合實際，分類評價指標(biāo)既要體現(xiàn)國家政策，提高財政資金使用效率，又要符合項目自身的特點，有利于量化測算。遵從全面評價原則、財政效率原則和項目優(yōu)先原則，積極提出加強(qiáng)預(yù)算管理的意見和建議，努力使學(xué)校的綜合財務(wù)預(yù)算做到科學(xué)、合理、可行。

（五）進(jìn)一步完善部門預(yù)算決算報表體系，全面反映高校經(jīng)濟(jì)狀況

實行收支歸口、分類合理、統(tǒng)一預(yù)決算口徑，確定的開支標(biāo)準(zhǔn)要依據(jù)充分。減少部門預(yù)算與決算的差距，適當(dāng)增加反映高校特色的科目和附表，規(guī)范高校會計核算科目，統(tǒng)一核算口徑，明晰基本支出和項目支出的核算范圍。簡化決算報表體系，取消一些重復(fù)交叉指標(biāo)的填列，建立部門決算和部門預(yù)算的銜接和反饋機(jī)制，將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和決算作為一個有機(jī)的整體，環(huán)環(huán)相扣，互為促進(jìn)，讓決算的驗證和參考作用充分發(fā)揮出來。

（六）建立預(yù)算管理信息化平臺，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度

建設(shè)高校各院系共享基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，并采用數(shù)據(jù)交換平臺等技術(shù)手段實現(xiàn)各類管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)互通，使學(xué)校內(nèi)部的財務(wù)狀況公開透明；進(jìn)一步完善單位內(nèi)部財務(wù)績效考核評價機(jī)制，建議每年年底通過學(xué)校教職工代表大會制定下一年的預(yù)算，并將當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果校內(nèi)公開，提高預(yù)算執(zhí)行的透明度及資金的使用效益。