企業投資經營系列談十六外商投資企業清算實務Q&A（二）

Q8：擬清算企業的應收賬款和應付賬款是否可以轉讓給關係企業？

A8：從法律層面來講，依合同法規定，債務的轉讓需得到債權人的同意，而債權的轉讓只需通知債務人即可，因此企業首先要在程序上滿足法律規定；從財稅層面分析，債權債務轉移主要涉及企業所得稅及印花稅（產權轉讓書據）：

1.應收賬款作為企業資產，其轉讓可分為無償轉讓和有償轉讓兩種情況分別處理：若將應收賬款無償轉讓給關係企業，關係企業應做受贈收入處理，繳納企業所得稅；但對清算企業來說，其債權捐贈支出不得在企業所得稅前扣除；若將應收賬款有償轉讓給關係企業，根據企業所得稅法規定，應依收取的價款減除債權成本後的差額合併至企業當年利潤繳納企業所得稅，賬面形成對關係企業的應收款。當然若關係企業不支付，則清算企業不得做壞賬損失認列。

2.應付賬款作為企業負債，若轉移至關係企業，其原有債務不需支付，依企業所得稅法規定，應計入當期損益，繳納企業所得稅。對於承接債務的關係企業，代償的債務屬於與生產經營無關的支出，依企業所得稅法規定不得扣除，可見應付賬款的轉移伴隨著較高的納稅成本。

綜上，只有在清算企業及關係企業均存在高於債權額的虧損時，債權債務的轉讓才不會讓雙方產生額外的稅收成本。

Q9：企業進口保稅設備是否可退還給境外？

A9：進口保稅設備的監管期為5年。企業清算時，若保稅設備還在監管期內，可直接向海關申報設備退運，歸還給境外設備借用方，或者退運給母公司，由母公司代為歸還，也可以在清繳關稅及增值稅後銷售給國內企業。

若保稅設備已過了監管期，如需退給境外的話，嚴格來說不能叫退，而只能以一般貿易出口方式進行報關，當然也可以直接在本土進行銷售。對生產性企業來說，因出口退稅實行的是「免、抵、退」政策，一般貿易出口的設備將影響其出口退稅額的計算，故應合理定價，以免有騙取出口退稅之嫌。

Q10：企業現有財產不能償還所有債權，投資者是否要承擔責任？

A10：有限公司之所以為「有限」公司，就是因為「公司以其全部財產對公司的債務承擔責任」，及「有限公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；股份公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任」（公司法第三條）。一般情況下，投資者對於企業現有資產不能償還的債務，無需承擔連帶責任；但如出現投資者濫用公司人格損害債權人權益的，則會被要求承擔連帶責任。

由於公司人格被否認一直以來是非常複雜的課題，在此僅以舉例方式加以說明，常見的如a.虛假出資或抽逃出資；b.公司財產被用於股東個人財產支出而沒有完整的財務記錄；c.公司財產被隱匿、非法轉移或被股東侵吞、挪作他用；d.關聯企業之間從事相同業務活動，一套人馬，兩塊牌子，業務混同，財產混同等。

Q11：企業清算過程中的財產分配順序？

A11：根據《公司法》第一百八十六條規定，清算財產在優先支付清算費用後，按照下列順序清償：（1）職工的工資、社會保險費和法定補償金；（2）國家稅款；（3）其他債務。清算全部債務後的剩餘財產，則按照投資者的實際出資比例進行分配。

Q12：清算組僅以報紙公告的方式通知債權人是否可行？債權人因為沒有留意到報紙公告而沒有及時申報債權，該如何處理？

A12：根據公司法第一百八十五條規定，「清算組應當自成立之日起十日內通知債權人，並于六十日內在報紙上公告。債權人應當自接到通知書之日起三十日內，未接到通知書的自公告之日起四十五日內，向清算組申報其債權?！?公司法解釋（二）之第十一條則規定，清算組應當將公司解散清算事宜書面通知全體已知債權人，並根據公司規模和營業地域範圍在全大陸或者公司註冊登記地省級有影響的報紙上進行公告?？梢妶蠹埞鎭K不是通知債權人的唯一方式，而是清算組書面通知之外的補充。如果債權人在規定的期限內未申報債權，但在公司清算程序終結前補充申報的，清算組應予登記。

Q13：清算組沒有履行通知義務導致債權人未及時申報債權並獲得清償的，清算組成員需要承擔責任嗎？

A 1 3：根據公司法解釋（二）之第十一條第二款規定：「清算組未按照前款規定履行通知和公告義務，導致債權人未及時申報債權而未獲清償，債權人主張清算組成員對因此造成的損失承擔賠償責任的，人民法院應依法予以支持。」由此可見，清算組成員在清算過程中，不能為了逃避債務而故意只採用報紙公告的方式而不對債權人進行書面通知，否則應對其損失承擔賠償責任；與此同時，對債權人發送的所有書面通知，清算組均應注意保留相關證據，以免承擔因不能舉證其已盡到通知義務而產生的法律責任。（未完待續）