營改增后對項目經濟評價的影響

黃河

摘要：本文就項目經濟的內涵進行了闡述，結合項目投資的經濟評價中營改增后會造成的影響分析，我們提出了項目投資經濟評價在營改增后的對策：一是要降低由于稅務處罰的風險，必須要完善內控制度，落實好增值稅；二是通過測算分享收入的高低，可以對納稅人的身份確定；三是企業項目管理人應趨利避害積極應對營改增后的市場變革。文章分析了經營成本在“營改增”后的影響的個案分析，指出“營改增”對企業綜合稅負的影響。

Abstract： This paper expounded the connotation of the project economy. Combining with the analysis of the impact of "Change from Business Tax to Value-added Tax" on the the economic evaluation of the project investment， it put forward the countermeasure7s of the economic evaluation of the project investment after "Change from Business Tax to Value-added Tax"： Firstly， to reduce the risk caused by tax punishment， it is necessary to improve the internal control system and implement well the value-added tax； Secondly， by measuring and sharing the income， the identity of the taxpayer can be determined； Thirdly， enterprise project managers should positively response to market change after "Change from Business Tax to Value-added Tax". This paper analyzed a case of the impact of "Change from Business Tax to Value-added Tax" on operating cost， and pointed out the effect of "Change from Business Tax to Value-added Tax" on tax burden.

關鍵詞：“營改增”；項目經濟評價；影響

Key words： "Change from Business Tax to Value-added Tax"；project economic evaluation；influence

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）20-0038-02

0 引言

營改增概述：“營改增”是指在納稅人納稅時，以前繳納營業稅的納稅人不再繳納營業稅，改為繳納增值稅。在會計結算中，增值稅等于銷項稅額減去進行稅額的差額。在“營改增”的政策實施以后，不管從納稅程序或是納稅范圍上來看，很有效地避免了企業在納稅時出現重復納稅的情況，確保扣除企業已繳納相應進項稅額的同時，在很大程度上減少了企業的實際運營成本的投入。

1 項目經濟評論概述

作為大多數經濟項目整體中可行性研究不可或缺的一部分，項目經濟評價是必不可少的一項，也是一項對于工程項目進行重要合理決策比較科學的方式。完成項目的整體經濟評價需要依托于項目相應預計財務研究，只有在此基礎上，投資項目的經濟評價才成為可行性工作。對于投資結構復雜的經濟項目的財務狀況來看，在營改增的政策實施過程中勢必會對其造成比較關鍵的影響。

2 在項目投資的經濟評價中“營改增”后會造成怎樣的影響

通過觀察項目投資相應經濟評價的具體處理方法以及所得數據，營改增的財務制度會對其產生的改變會在不同方面發生。

2.1 營改增前后項目投資營業收入引起的變化

對于在應交所得稅額的方面，明顯增加的一定數量，是營改增后的效果體現的很重要一部分。在營改增前后各企業的營業收入數據發生了很大變化。而且在營改增之后對于增值稅扣除的方面在企業稅前所得稅方面是不能夠再扣除了。具體數來就是在營改增后不含稅數據處理的標準要遵循營業額數據，而在營改增之前的處理標準是含有營業額的數據，二者不同。換句話說就是，現在購買物品以及服務相應客戶具體的賬單數據是通過將改革后不含稅的營業數據增值稅以及相應銷項稅進行相加取其實際結果。還有，在稅改前后能否全部全額扣除繳納的營業稅，在這其中，成為是對企業所得稅產生影響的最主觀的方式，經過改革后的營業收入金額數據在同一項目中會減小，這是所表現出的規律。而且在項目中一些稅前扣除項目，流轉稅的扣除和項目中能夠扣除的成本費用也都會很大程度上的減小。

2.2 營改增改革前后項目投資數據的變化

作為項目建設投資的，是在改革前，是將項目建設中購買的勞務或是貨物的數據。而在營改增的改革之后，固定資產的正在建設中的工程形成，是在不含稅數據為當項目開始投入生產之時的工程。而那些正在使用中的服務和設備或者是那些需要扣除在工程項目已經建設完成的已經購買的服務或設備，就是能夠作為進項稅抵扣的項目。作為對于一些公司來說由于項目投資數據發生了一系類變化從而導致公司稅務也隨之變化，對于之后的財務處理同樣有些不小的挑戰。在稅務方面，營業稅在“營改增”之后變味了繳納增值稅。稅務處理體現于包括增值稅在內的多個方面。比如一系列鏡像香水的手續辦理環節設備以及對于不動產的判斷方面，這些都需要專用發票。在稅務處理方面營業稅的辦理過程要相對簡單很多，并且在需虛開增值稅專用發票的處理方法上，營業稅的條件在很大程度上也是一種寬松，反而增值稅的處理過程是嚴苛的。這些改變無疑在一定程度上造成企業稅務管理的混亂，而且這些改變也加大了服務類企業的稅務處理難度。在財務清算方面，營改增后，等于增加了很多明細科目，相比營業稅更復雜，增加了處理財務的難度，而營改增之前營業稅的財務處理較簡單，但是新增的一些科目運用要比復雜得多。

2.3 在營改增前后項目投資成本數據的變化

需要正確認識營業稅改增值稅這一重要探索過程，使其更加科學化，更加合理化，因此在此環節中發生的一系列稅負過高過低的現象是一種正常的狀態。所以稅負在企業發展過程中的或高或低的變化，在營改增的過程中是必不可少的一種變化。營改增前后因為成本數據其所涵蓋的數據范圍不重合，因此其所對應的項目投資成本實際數據也同樣會產生變化。改革以前相應成本數據是指企業所有買入產品的數據總和雇用人力的資源歐總和，而改革后的項目成本指的是不含稅的數據。對改革前后的成本數據進行研究具備一定的規律，其在經過營改增的作用下會減少，前提是在同一個項目中，外部購進所占份額比較大的企業可以經過此次的營改增改革然后為自身牟取利益。

3 項目投資經濟評價在營改增后的對策研究

3.1 營改增對項目投資營業收益的影響

營改增的實行，使得企業在進行稅收計算的時候，較以往發生了變化，其最為主要的變化是體現在了企業稅前的所得稅無法將增值稅進行扣除，導致企業的營業額發生了變化。在營改增之前，企業的營業數據處理標準與營改增之后的營業數據所能選擇的具體標準并不相同。指的是此時所得到的客戶購買物品或相應服務的賬單具體數據，是通過改革后不含稅的營業數據加上增值稅相應銷項稅。另外，決定著企業所得稅是否產生變化是通過分析稅改前后其有沒有全額扣除所應該繳納的營業稅。其規律為在同一項目中的營業收入金額數據通過相應的改革后會呈現出減小的現象。項目中所可以扣除的成本費用，包括流轉稅以及部分稅前扣除相應同樣會隨之減少。

3.2 營改增需要企業管理者懂得科學的運用政策優勢

受營改增的影響，企業在稅制改革過程中，需要加深對稅制內容的了解水平，并以此為基礎來對企業的營業活動進行調整與設計。在這個過程中，企業的管理者，需要做到：首先，組織企業的部門加強對營改增的學習，通過重視程度的加深來讓政策內容得以被更好地理解，繼而成為企業發展的積極影響因素。其次，企業需要主動地加強與政府相關部門之間的交流溝通，促使利用效率得以提升，讓納稅風險盡可能地變小。需要企業有關項目領導者以及納稅人科學合理研究由于改革帶來的變化并給予調整。全面分析相應市場以及公司業務，增強管理創新以及相應的技術能力，進行增強市場競爭力，使自身在激烈的市場競爭中處于不敗地位。

3.3 營改增所帶來的項目投資數據變化

營改增需要注重于對所選方法的科學性與合理性，以此為基礎來對稅負變化全面認識。企業的生產經營活動中會因為稅負的變化而產生抵扣與成本變化，繼而需要將數據成本信息按照稅制要求進行明確。

4 個案分析與警醒

4.1 經營成本在“營改增”后的影響

首先我們先來看一下，項目經營成本都包括哪些內容：操作的成本，固定資產的這就，攤銷管理費用，支出的利息，而其中會產生可以抵扣的進項稅包括采購材料，固定資產的購進和外購勞務和支付運輸費活動，它們對于減少企業運營成本是很有利的方面。但是企業內部也有不能獲得增值稅發票的項目包括；內部員工工資的發放，內部員工的年底福利發放，這些都不能包括在內，不能抵扣增值稅發票。值得注意的是，由于是在營改增前企業已經繳納營業稅，所以購進固定資產和購進原材料一樣，購進固定資產的進項稅同樣不可以抵扣增值稅。另外，其屬于固定資產自身價值。倘若企業完成營改增后可以繼續取得增值稅專用發票，所以降低的固定資產價值是由于這部分進項稅在項目過程中抵扣造成的，那么企業每年關于固定資產的折舊額也應該得到相應的減少。舉例，營改增后的固定資產34363萬元，年折舊額由3618萬元變為3093萬元，然而該項目的固定資產是40205萬元，其中包括這就年限十年，資產殘值率為10%。在項目經營的成本中其中包括的修理費，保險費很大的一部分是成本項目，作為資產的價值比例計入的。所以這些成本所受到的影響，很大程度上受固定資產的價值變動影響。

4.2 “營改增”對企業綜合稅負的影響

“營改增”未實行前，企業應該繳納的稅金有其自身所得稅、營業稅金，還有部分附加款項，實行后，剔除了營業稅，保留余下二項。經過相應的對比得出，企業其稅負總額有了明顯的降低，因為購進材料等時，存在大部分進項稅額能夠將其抵扣。此項目所處的海上服務業屬于海上工程項目開發方向，對于屬于此種類別的項目大多數情況下政府會給予一定程度的稅收優惠，但上述所進行的沒有加上這方面的優惠，所以，倘若企業部門項目可以達到稅收優惠要求，可以依據時間情況進行考慮。

5 結語

企業營業收入和經營成本受“營改增”的影響較大。因此，企業的項目經營活動需要將數據收益進行科學分析，將其在營改增過程中產生的變化科學認識，進而做到對成本數據準確把控，使得企業得以在營改增的過程中，獲得更大的經濟效益。

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