我國C2C電子商務稅收問題探討

陳曉敏

[摘要]隨著互聯網技術的不斷普及應用，電子商務交易迅速發展，但是，我國相關的稅收法律制度卻遠遠落后于這一新型商務交易的發展，如何對C2C電子商務交易進行征稅成為當今稅收領域的一大難題。因此，本文詳細闡述了C2C電子商務交易流程，論述了我國C2C電子商務交易存在的問題并有針對性地提出了相關解決對策。

[關鍵詞]電子商務；C2C模式；稅收征管

1前言

近年來，網絡購物形式作為互聯網發展的產物日益滲人人們的生活，改變了消費者的購物習慣。2016年，我國網購的人數已經達到了3.8億人，這一現狀促進了線上各種電子商務網站、購物APP等的迅猛發展。電子商務的主要模式有：B2B（企業對企業），B2C（企業對消費者），C2C（消費者對消費者）等。B2B模式與B2C模式要進行相關工商稅務登記并以企業為主要結算方式，故對此征稅按照相關國家法律法規及時報交即可。但是對于C2C電商交易模式，賣家都是些沒有固定經營場所的散戶，工商部門也無法強制對所有電商辦理營業執照，這使得稅款的征收困難重重。

C2C電子商務是消費者與消費者之間的商品交易，即有出售需求的個人在提供的平臺上展示并銷售自己的商品，其余消費者則根據自己的喜好購買相應的商品。目前我國主要的C2C模式網站有：淘寶網、微信、拍拍網等。C2C交易靈活方便，買賣雙方不需要見面，通過網絡就可實現異地交易，這促使C2C在我國迅速發展。但是，目前我國的法律對C2C電子商務的征稅規定還不完善，導致大量稅款流失，因此完善電子商務稅收不僅有利于國家財政收入得到增加，也使得我國稅收更加公平。

2我國U2C模式電子商務交易流程

C2C模式電子商務交易作為一種新型的商品交易模式越來越受到了人們的歡迎。以淘寶網的C2C電子商務交易模式為例，賣家通過相關網絡平臺公布待售商品的信息資料，買家只需注冊淘寶賬號就可以登錄頁面瀏覽所有已發布的商品信息，按照自己的愛好和需求選擇相應的商品并通過支付寶等第三方支付平臺進行付款。第三方支付平臺把買家的付款信息及時通知到賣家，賣家聯系物流公司進行攬件、發貨，隨后賣家還需把快遞單號上傳網頁以便買賣雙方追蹤物流進程。買方收到貨物后，要進行驗貨，確認無誤后要在淘寶界面上點擊確認收貨，這時第三方支付平臺才會把貨款打到賣家賬上，完成交易。買家也可以根據自己使用商品的情況對商品做出評價，為其他消費者的購買提供借鑒。具體C2C模式電子商務交易流程如圖1所示。

3C2G電商征稅亟待解決的問題及其分析

3.1納稅主體難以確定

線下實體店的購物交易中，交易雙方的身份是明確的，并且交易地點是固定的經營場所，因此，對其進行征稅是很容易實現的。但是在C2C電商模式下，購物交易都是在網絡平臺上開展的，任何人都可以通過交納一定的費用注冊賬號在網上銷售商品，買賣雙方只需擁有一臺電腦、一個IP地址就可以輕易地實現交易，不需要在固定的場所進行面對面交易，極大程度上簡化了交易過程，使得稅務機關很難對納稅主體進行認定。此外，商品交易中的貨物訂單、交易合同、資金流量等都是以網絡虛擬化方式進行，使得納稅主體和納稅依據存在隱匿性，因此，對C2C電商的征稅存在困難。

3.2征稅管轄權難以認定

C2C電子商務通過網絡交易，網上交易無紙化使得幾乎所有訂單流程、交易信息等難以準確獲取。賣家沒有固定的店面，買家的居住地也可隨意更換，買賣雙方進行交易的場所是虛擬化的網絡平臺，這些不確定的因素使得稅務機關難以依據現行的居民管轄權和地域管轄權原則進行稅收管理。此外，依托互聯網的交易平臺使得跨區交易、跨國交易暢通無阻，國外代購日益流行，在方便人們日常生活的同時也加大了稅務機關征稅的難度，使得稅務機關必須跨區征稅，這樣就極大地挑戰了稅務機關對征稅管轄權原則的認定，可能導致稅收流失、雙重征稅等后果。

3.3稅務稽查困難

在傳統的購物交易中，稅務機關依據企業的票據、財務賬單、財務報表合同等紙質憑證來進行征稅。在C2C電子商務交易中，發票、購銷合同等都是無紙化的電子憑證，而這些電子憑證缺乏可信度，黑客可以輕而易舉地利用技術手段進行修改，并且還很難讓人發現，這就為某些賣家偷逃稅款提供了便利。此外，C2C電子商務交易過程是利用網絡平臺線上完成的，買賣雙方之間的交易事項、交易環節等信息都不易準確獲得，再加上雙方交易支付的又是電子虛擬貨幣，這使得稅收的項目就更不好監控了。

4C2G電商征稅建議

4.1明確納稅主體、納稅地域，合作監控

解決C2C電子商務交易過程中征稅問題的關鍵在于對納稅主體的確認。稅務機關可以從信息流、資金流、物流這三方面人手明確納稅主體。稅務機關應與第三方交易平臺、第三方支付平臺、物流公司進行合作，由第三方提供交易信息并進行監督，確保納稅主體稅收信息的真實性。此外，稅務機關與物流公司的合作可以明確交易雙方交易的具體貨物信息，并且相關納稅地的確認也可通過物流公司提供的快遞單據上的寄件人所在地確認或直接把貨物發出地即物流公司所在地確認為稅款納稅地。在第三方交易平臺方面，可以借鑒B2B、B2C等其他電商稅收管理模式，對C2C電商企業進行實名登記注冊，明確納稅主體的相關信息，防止其偷稅漏稅。

4.2構建C2C模式網絡交易監管平臺，完善稽核

對C2C商務交易進行納稅稽查，應充分考慮C2C電子商務模式的特點。C2C模式電子化的特點要求稅收稽核應構建C2C模式網絡交易監管平臺，實現稅收網絡化。稅務機關應充分利用現代科技實現稅收網絡化，對C2C電子商務交易流程進行網絡全程跟蹤。C2C電商企業在相應機構進行注冊登記時要提供網上交易事項的相關資料，包括網店名稱、網址、銷售貨物類別等資料，還要將與其合作的第三方支付平臺、銀行、快遞公司等信息進行備案，若有變化要及時更新備案。稅務機關根據C2C電商企業登記的相關信息，建立電子文檔，發放電子稅務發票等相關資料，并要在稅務官網上進行公布。此外，C2C模式網絡交易監管平臺的構建也要對外與第三方交易平臺、第三方支付平臺、物流公司進行鏈接，獲取C2C電子商務交易參與方的交易明細、本期利潤、應納稅額等信息，比對C2C電子商務企業提供的數據，以此進行納稅稽查。

4.3完善相關稅收征管法律法規

建立健全相關稅收征管的法律法規，完善對C2C電子商務企業的工商、稅務登記制度，規范電子商務市場準人制度，強制C2C電子商務企業進行相關注冊登記。建立電子發票制度，完善電子支付體系，確保稅收管理有法可依。另外，頒發相關法律法規，規范第三方交易平臺、第三方支付平臺、物流公司的行為，實現對C2C電子商務交易的監督與控制，并要對拒絕提供相關交易實情的第三方平臺進行罰款、限制交易等處罰。