關于會計師事務所審計獨立性缺失問題的思考

唐春華

摘 要：為了有效提升會計師事務所在開展審計工作的獨立性，需要相關人員能夠認識到在進行審計過程中影響審計工作獨立性的因素，并能通過強化監管措施、完善相關法律、拓寬會計師事務所業務范圍增加盈利渠道、提升事務所的審計人員綜合素質等措施，提升事務所的獨立性。本文就會計師事務所審計獨立性缺失的相關問題進行了分析。

關鍵詞：會計師事務所；審計工作；獨立性

我國經濟發展水平和過去相比無疑發生了突飛猛進的變化，并且在現階段世界范圍內的聯通，進一步促進了國內的經濟發展，不但出現了許多大型企業，并且也出現了許多的上市公司，在這種情況下也就需要更加高效的審計方面的工作，但在目前會計師事務所實際的審計工作之中，由于種種原因導致審計工作的獨立性會受到影響，并最終影響到審計工作的有效性。

1 在進行審計過程中影響審計工作獨立性的因素

1.1 相關法律法規不健全

在注冊會計師從事相關審計業務的同時也承擔著一定的民事責任。這種民事責任是指：注冊會計師及其所在的會計師事務所在接受委托人委托后，在為其委托人辦理相關業務，提供職業服務的過程中由于違法執業，或者因其自身的過錯給委托人或其他利害關系人造成損失的，應承擔民事賠償的法律責任。然而，在我國所制定的相關法律法規中對注冊會計師所承擔的民事責任懲治力度較小。

與此同時，相關的法律法規在執行的過程中，仍然會受到各個方面因素的限制。這些限制因素在無形中增加了客戶追溯的成本，使得注冊會計師在審計過程中的獨立性得不到法律的有效維護。與此同時，由于大部分會計師事務所是有限責任公司，是負有限責任的法人，如果以會計師事務所為民事責任主體，則負有限責任的會計師事務所只能以其全部資產對其債務承擔責任。這對于在財務舞弊中資產受到損害的投資人來說，損失是無法彌補的。

1.2 在經濟上存在對客戶的依靠

在眾多的原因之中，會計師事務所在經濟方面對于客戶存在的依賴是影響事務所相應獨立性的主要影響因素。因為會計師事務所開展審計工作的時候，事務所和客戶之間存在著雇傭以及相應的被雇傭的關系，所以在事務所開展審計工作的時候，也就在一定程度上會受到雇用單位的影響，一些事務所為了能夠獲得更大的利潤以及更好的發展，會做出對客戶有利的審計結果，這樣做不僅給事務所的發展埋下了安全隱患，并且也不利于國家經濟的良好發展。另外，如果會計師事務所的相應規模比較小，那么受到客戶影響的程度也就會更加的嚴重，所以小型的會計師事務所在開展工作過程中獨立性受到的影響也更加的大。

1.3 審計工作人員相應的個人綜合素養參差不齊

雖然我國在不斷的進行審計方案以及審計法規方面的完善工作，但是無論什么時候，在開展審計工作時候最為關鍵的影響因素都是審計人員，所以導致目前會計師事務所缺乏獨立性的一個重要的影響因素就是審計人員個人素養的影響。而造成事務所審計人員綜合素養較低的影響因素較多，首先，一些事務所為了能夠降低運營成本，就會降低審計人員的薪資福利，進而流失了一部分有能力的審計人員，影響了會計師事務所的正常運行。其次，一些事務所只注重人員的招聘，卻沒有建立起良好的人員培訓機制，使得審計人員沒能及時的獲取最新的審計知識。第三，一些審計人員其個人在進行工作的時候，由于意志不足、道德素養不夠，所以沒有能經受得住客戶威逼利誘，最終做出了失實的審計報告。最后，嚴格的規章制度是約束審計人員按照相應規范開展審計工作的最后防線，但是一些會計師事務所沒有能夠建立起有效的制度，或者在執行的環節沒有落實到位。

2 提升會計師事務所在開展審計工作過程中獨立性的措施

2.1 強化監管措施，完善相關法律

我國應制定嚴厲的懲治制度和機制，具體措施：一是賦予中國注冊會計師協會懲戒權，可在注冊會計師協會下成立注冊會計師懲戒委員會，專門負責監管處理各類違法違紀案件；二是加大查處注冊會計師違法違紀行為的處罰力度，對嚴重違法違紀案件一經查實嚴肅處理并向社會公眾曝光，使全社會共同監督注冊會計師的執業活動。

2.2 拓寬會計師事務所業務范圍，增加盈利渠道

如果想從根本上提升會計師事務所在開展審計工作時候的獨立性，那么就要拓寬會計師事務所相應的工作范圍，使得事務所能具有更多的資金來源，從而將事務所對于客戶在經濟方面的依賴性降到最低的程度。而在會計師事務所實際的工作過程中，事務所可以通過開展咨詢業務來優化自身的盈利結構。我國事務所目前的工作范圍還相對的較為狹窄，尤其是在咨詢方面的盈利，只占到事務所總經濟收入的百分之三十左右，但是在一些發達國家中，事務所在咨詢方面的經濟收入能夠達事務所總收入的百分之七十左右，并且經過相關人員的調查研究，通過發展咨詢工作優化事務所盈利結構在我國是完全可行的，這樣也就進一步的提升了會計師事務所在開展工作過程中的獨立性。

2.3 提升事務所審計人員綜合素質的措施

審計人員是組成會計師事務所的關鍵，所以會計師事務所必須要充分的重視審計人員的管理工作。首先為了讓審計人員沒有其他方面憂慮并吸納到更多的優質人才，管理人員要做好員工薪資以及福利方面的工作。第二，中小型會計師事務所應當建立完善的培訓制度，尤其加強對新員工的培訓，同時增強員工之間的交流溝通，建立積極的學習環境。第三，加強對于員工的思想教育，建立誠信的企業文化，完善規章制度，使得員工在執業的過程中有理所依，在企業的規章和道德框架內工作，提高事務所的執業質量。第四，完善監督檢查制度，定期對員工職業素質進行測評，及時反饋，嚴格處理嚴重違紀行為。

2.4 加強準入機制，完善監管體系

政府應該加強會計師事務所準入機制，并且對即將成立的事務所進行全面考察，評估其信譽情況，只有所有指標通過之后再批準成立。另外，進一步完善監管體系，避免審計相關的法律法規出現空隙，加大對審計過程中違規人員的懲罰力度，從根本上杜絕審計工作缺乏獨立性的現象出現。

結束語

會計師事務所作為市場經濟中的重要組成部分，并能夠讓企業運營狀況更加透明，如果審計工作缺乏獨立性，那么將失去審計工作的意義、作用。所以，會計師事務所想要保持獨立性及發展需求，就必須從自身出發，加強人才隊伍建設、提高審計人員素質、優化內部管理。國家要從完善法律、提高準入機制多方面出發，保證會計師事務所能夠健康發展，保證其審計的客觀、公正。

參考文獻

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