營(yíng)改增對(duì)建筑工程企業(yè)的影響及對(duì)策

孫秀勇

摘要：營(yíng)改增作為我國(guó)一項(xiàng)意義重大、影響深遠(yuǎn)的稅收制度改革，對(duì)于各行各業(yè)都產(chǎn)生了翻天覆地的影響。對(duì)于建筑工程企業(yè)而言也不例外，因此有必要探究營(yíng)改增對(duì)建筑工程企業(yè)的影響，了解營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，建筑工程企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況和企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，保障建筑工程企業(yè)的穩(wěn)定、正常發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑工程企業(yè)；影響與舉措

一、引言

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革通過取消征收營(yíng)業(yè)稅而改征收增值稅的改革方式完善了我國(guó)稅收鏈條并促進(jìn)了行業(yè)分工，為我國(guó)現(xiàn)代化稅收制度建立和稅收管理帶來了巨大利好，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看有利于企業(yè)完善自身稅務(wù)管理體系，提升稅收征納水平。建筑業(yè)作為營(yíng)改增全面推行以來進(jìn)行改革的行業(yè)，其受到的影響是巨大的，這也對(duì)其稅收管理水平提出了更高的要求。而當(dāng)前，建筑工程行業(yè)仍然是經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要行業(yè)，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了關(guān)鍵作用。在這種情況下，有必要了解營(yíng)改增對(duì)建筑工程企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)對(duì)策以完善企業(yè)的稅收征收管理方法，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)建筑工程企業(yè)在稅制變動(dòng)中的平穩(wěn)過渡。

二、營(yíng)改增政策對(duì)建筑工程企業(yè)帶來的影響

（一）政策過渡階段建筑工程企業(yè)的稅負(fù)不穩(wěn)定，不利于建筑工程企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)

營(yíng)改增的政策意圖是為了實(shí)現(xiàn)廣大企業(yè)的全面減稅，并通過增值稅的全面實(shí)行而促進(jìn)增值稅抵扣鏈條的完善和行業(yè)分工的細(xì)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。這一政策出發(fā)點(diǎn)將在長(zhǎng)期給眾多企業(yè)帶來實(shí)惠，但是當(dāng)前由于仍然處于政策過渡階段的動(dòng)蕩期，因此包括建筑工程企業(yè)在內(nèi)的眾多企業(yè)仍然面臨著稅負(fù)不穩(wěn)定等不利影響。首先，由于在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，建筑工程企業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，而同時(shí)由于建筑工程企業(yè)的成本大多為水泥、沙石、鋼鐵建材等，其中沙石大多就近采購(gòu)，很難取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這在很大程度上會(huì)使得建筑工程業(yè)面臨著較大的稅收負(fù)擔(dān)和成本，這也不利于建筑工程企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。例如，s省某大型建筑公司在A市承攬一大型商業(yè)中心的建設(shè)，其在采購(gòu)沙石和水泥時(shí)由于運(yùn)輸成本的考慮，就近進(jìn)行水泥和沙石的采購(gòu)，但是由于該市未形成完善的水泥、沙石采購(gòu)市場(chǎng)，商戶均難以提高增值稅專用發(fā)票，這使得該建筑公司難以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這無疑增加了其稅收負(fù)擔(dān)。

（二）營(yíng)改增之后會(huì)使得建筑工程企業(yè)的資產(chǎn)狀況發(fā)生改變

營(yíng)改增之后，企業(yè)實(shí)行增值稅，價(jià)款是否含稅會(huì)對(duì)資產(chǎn)的狀況產(chǎn)生一定的影響。首先，增值稅作為典型的價(jià)外稅，也就意味著無論是什么資產(chǎn)都需要進(jìn)行價(jià)稅分離，其所包含的增值稅都不得再包含在資產(chǎn)的總額中，這也使得建筑工程企業(yè)采購(gòu)相同價(jià)款的資產(chǎn)時(shí)，可以入賬的資產(chǎn)總額要低于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前。這也將必然導(dǎo)致如果建筑工程企業(yè)的負(fù)債狀況沒有發(fā)生變化，其資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)出現(xiàn)一定程度的上升。其次，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣不單單使得稅負(fù)的變動(dòng)，也會(huì)使得企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生一定的變化，如果建筑工程企業(yè)較下游企業(yè)較強(qiáng)勢(shì)，企業(yè)的利潤(rùn)水平不會(huì)產(chǎn)生較大的影響，但是如果建筑工程企業(yè)較下游企業(yè)不強(qiáng)勢(shì)，則這一部分稅負(fù)增加則必然由其自身承擔(dān)，這樣利潤(rùn)水平也會(huì)有一定程度的下降。

（三）增值稅抵扣方式的特殊性造成建筑工程企業(yè)稅收管理成本上升、難度增大

增值稅和營(yíng)業(yè)稅的最大區(qū)別就體現(xiàn)在企業(yè)在繳納增值稅時(shí)并非全額繳納，而是通過增值稅銷項(xiàng)稅額減除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算而來的，而營(yíng)業(yè)稅是通過收入直接乘以稅率進(jìn)行計(jì)算而來。由此可見，增值稅的計(jì)算和繳納過程較營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和繳納過程而言，更加復(fù)雜，對(duì)于財(cái)務(wù)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求也越高，這無疑會(huì)使建筑工程企業(yè)的稅收管理成本上升、難度增大。首先，雖然當(dāng)前我國(guó)對(duì)于建筑工程企業(yè)的營(yíng)改增政策中規(guī)定，其如果未達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，可以選擇按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，即按照較低檔次的稅率計(jì)算增值稅，但是不可以進(jìn)行增值稅的稅前扣除。但是從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來說，小規(guī)模納稅人并不符合企業(yè)的發(fā)展需求和長(zhǎng)期規(guī)劃，也會(huì)對(duì)建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈帶來不利的影響，因此大多數(shù)高水平建筑工程企業(yè)仍然會(huì)成為一般納稅人，開始實(shí)行增值稅抵扣繳納。其次，若建筑工程企業(yè)進(jìn)行增值稅抵扣繳納，必然意味著企業(yè)被納稅金稅工程的管理范圍，這也會(huì)增大企業(yè)的稅收管理成本和難度，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)有了較大要求。除此之外，由于增值稅的發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，因此企業(yè)如何進(jìn)行發(fā)票管理也會(huì)直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不進(jìn)行有效管理將會(huì)使得企業(yè)處于違法的境地。

三、建筑工程企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的相應(yīng)舉措

（一）建筑工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)發(fā)票管理，提升進(jìn)項(xiàng)稅額可獲得發(fā)票的可能性

建筑工程企業(yè)在營(yíng)改增過后，需要保障稅負(fù)在一定范圍內(nèi)的穩(wěn)定，必須要加強(qiáng)對(duì)于發(fā)票的管理，提高自身獲得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的可能性。首先，建筑工程企業(yè)可以通過內(nèi)部購(gòu)銷來進(jìn)行原材料的集中采購(gòu)，以確保采購(gòu)原材料都可以獲得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，最終成功在企業(yè)繳納增值稅稅前進(jìn)行抵扣。這不單單保障了建筑工程企業(yè)自身的權(quán)益，也使得我國(guó)建筑工程原材料采購(gòu)市場(chǎng)的稅收抵扣鏈條的不斷完善，營(yíng)造良好的稅收征管環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)全行業(yè)減稅的目的。其次，建筑工程企業(yè)在有多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行時(shí)，需要準(zhǔn)確劃分不同設(shè)備、材料的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額歸屬問題，歸屬不清必然會(huì)使得企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)上市，也會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許其進(jìn)行稅前抵扣的情況。這就需要建筑工程企業(yè)在加強(qiáng)發(fā)票管理的同時(shí)，還需要對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)記載和核算，保障單個(gè)項(xiàng)目的獨(dú)立性。這種合理劃分雖然在前期開展過程中存在一定難度，但是隨著企業(yè)規(guī)范化操作秩序的形成，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看收益是巨大的。

（二）建筑工程企業(yè)要加強(qiáng)專業(yè)化分工，增強(qiáng)在市場(chǎng)上的議價(jià)能力

建筑工程企業(yè)過去多采用就地發(fā)展的方式進(jìn)行粗放型承包工作，這也使得建筑工程企業(yè)在上下游產(chǎn)業(yè)鏈條中議價(jià)能力不穩(wěn)定，因此建筑工程企業(yè)可以通過加強(qiáng)內(nèi)部專業(yè)化分工的手段，來提升自身在市場(chǎng)上的議價(jià)能力，保障自身在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，自身的利潤(rùn)水平不受較大程度的影響。首先，建筑工程企業(yè)可以進(jìn)行集體設(shè)計(jì)、專業(yè)采購(gòu)、全面建造，通過內(nèi)部合理有效的專業(yè)化分工，降低自身成本，同時(shí)由于內(nèi)部業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確分工，也更有利于不同業(yè)務(wù)模塊的定價(jià)，這也會(huì)使得其某一模塊的業(yè)務(wù)定價(jià)更加清晰化，便于提升自身在市場(chǎng)上的議價(jià)能力。其次，可以采用統(tǒng)收統(tǒng)付的方式進(jìn)行合同的簽訂和承攬，專業(yè)化的法律、財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)可以有效對(duì)合同上的標(biāo)的物、價(jià)款進(jìn)行審核，保障企業(yè)的每一個(gè)項(xiàng)目都擁有合適的利潤(rùn)率，這也可以使得建筑工程企業(yè)可以合理開具增值稅發(fā)票，并收取增值稅專用發(fā)票，簡(jiǎn)化稅收管理流程。

（三）建筑工程企業(yè)要加強(qiáng)稅收專員的專業(yè)水平，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于站在長(zhǎng)期發(fā)展角度進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃的建筑工程企業(yè)，需要逐步理解并適用一般納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)，而非貪圖一時(shí)的低稅率而適用小規(guī)模納稅人的征稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，建筑工程企業(yè)需要在提升自身實(shí)力的同時(shí)，不斷加強(qiáng)稅收專業(yè)的專業(yè)水平，通過專業(yè)化稅務(wù)管理和金稅工程的配合使用，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，控制成本費(fèi)用，并實(shí)現(xiàn)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。首先，建筑工程企業(yè)可以通過聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)以提升其對(duì)增值稅征收管理的認(rèn)識(shí)和專業(yè)水平，同時(shí)也可以以最低的成本實(shí)現(xiàn)對(duì)營(yíng)改增新政策的正確把控。其次，如果建筑工程企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期有效發(fā)展，還可以通過招聘具有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人才負(fù)責(zé)企業(yè)營(yíng)改增之后的稅收日常問題的解答，這也會(huì)從很大程度上加強(qiáng)稅收專業(yè)的專業(yè)水平，降低企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

四、結(jié)語

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于我國(guó)稅制體系的完善具有重大意義，這也對(duì)建筑工程企業(yè)的稅收管理提出了較高的要求。建筑工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)發(fā)票管理、促進(jìn)內(nèi)部專業(yè)化分工并提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，最終降低營(yíng)改增過渡期對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的震蕩，同時(shí)保障企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。