營改增對建筑工程企業的影響及對策

孫秀勇

摘要：營改增作為我國一項意義重大、影響深遠的稅收制度改革，對于各行各業都產生了翻天覆地的影響。對于建筑工程企業而言也不例外，因此有必要探究營改增對建筑工程企業的影響，了解營業稅改征增值稅之后，建筑工程企業的稅收負擔情況和企業的應對策略，保障建筑工程企業的穩定、正常發展。

關鍵詞：營改增；建筑工程企業；影響與舉措

一、引言

營業稅改征增值稅改革通過取消征收營業稅而改征收增值稅的改革方式完善了我國稅收鏈條并促進了行業分工，為我國現代化稅收制度建立和稅收管理帶來了巨大利好，從長遠來看有利于企業完善自身稅務管理體系，提升稅收征納水平。建筑業作為營改增全面推行以來進行改革的行業，其受到的影響是巨大的，這也對其稅收管理水平提出了更高的要求。而當前，建筑工程行業仍然是經濟建設的重要行業，對于促進我國經濟發展起到了關鍵作用。在這種情況下，有必要了解營改增對建筑工程企業的影響，并提出相應對策以完善企業的稅收征收管理方法，降低納稅風險，實現建筑工程企業在稅制變動中的平穩過渡。

二、營改增政策對建筑工程企業帶來的影響

（一）政策過渡階段建筑工程企業的稅負不穩定，不利于建筑工程企業的穩定經營

營改增的政策意圖是為了實現廣大企業的全面減稅，并通過增值稅的全面實行而促進增值稅抵扣鏈條的完善和行業分工的細化，促進經濟的全面發展。這一政策出發點將在長期給眾多企業帶來實惠，但是當前由于仍然處于政策過渡階段的動蕩期，因此包括建筑工程企業在內的眾多企業仍然面臨著稅負不穩定等不利影響。首先，由于在營業稅改征增值稅之前，建筑工程企業繳納的是營業稅，不存在進項稅額抵扣的問題，而同時由于建筑工程企業的成本大多為水泥、沙石、鋼鐵建材等，其中沙石大多就近采購，很難取得進項稅額進行抵扣，這在很大程度上會使得建筑工程業面臨著較大的稅收負擔和成本，這也不利于建筑工程企業的穩定經營。例如，s省某大型建筑公司在A市承攬一大型商業中心的建設，其在采購沙石和水泥時由于運輸成本的考慮，就近進行水泥和沙石的采購，但是由于該市未形成完善的水泥、沙石采購市場，商戶均難以提高增值稅專用發票，這使得該建筑公司難以獲得增值稅進項稅額抵扣，這無疑增加了其稅收負擔。

（二）營改增之后會使得建筑工程企業的資產狀況發生改變

營改增之后，企業實行增值稅，價款是否含稅會對資產的狀況產生一定的影響。首先，增值稅作為典型的價外稅，也就意味著無論是什么資產都需要進行價稅分離，其所包含的增值稅都不得再包含在資產的總額中，這也使得建筑工程企業采購相同價款的資產時，可以入賬的資產總額要低于營業稅改征增值稅之前。這也將必然導致如果建筑工程企業的負債狀況沒有發生變化，其資產負債率會出現一定程度的上升。其次，進項稅額不能抵扣不單單使得稅負的變動，也會使得企業的利潤產生一定的變化，如果建筑工程企業較下游企業較強勢，企業的利潤水平不會產生較大的影響，但是如果建筑工程企業較下游企業不強勢，則這一部分稅負增加則必然由其自身承擔，這樣利潤水平也會有一定程度的下降。

（三）增值稅抵扣方式的特殊性造成建筑工程企業稅收管理成本上升、難度增大

增值稅和營業稅的最大區別就體現在企業在繳納增值稅時并非全額繳納，而是通過增值稅銷項稅額減除增值稅進項稅額計算而來的，而營業稅是通過收入直接乘以稅率進行計算而來。由此可見，增值稅的計算和繳納過程較營業稅的計算和繳納過程而言，更加復雜，對于財務稅務人員的專業素養要求也越高，這無疑會使建筑工程企業的稅收管理成本上升、難度增大。首先，雖然當前我國對于建筑工程企業的營改增政策中規定，其如果未達到一般納稅人的標準，可以選擇按照小規模納稅人的規定計算繳納增值稅，即按照較低檔次的稅率計算增值稅，但是不可以進行增值稅的稅前扣除。但是從企業的長遠發展角度來說，小規模納稅人并不符合企業的發展需求和長期規劃，也會對建筑行業的產業鏈帶來不利的影響，因此大多數高水平建筑工程企業仍然會成為一般納稅人，開始實行增值稅抵扣繳納。其次，若建筑工程企業進行增值稅抵扣繳納，必然意味著企業被納稅金稅工程的管理范圍，這也會增大企業的稅收管理成本和難度，對于企業內部財務稅務人員的專業素質有了較大要求。除此之外，由于增值稅的發票可以進行抵扣，因此企業如何進行發票管理也會直接影響到企業的財務稅務風險，不進行有效管理將會使得企業處于違法的境地。

三、建筑工程企業應對營改增的相應舉措

（一）建筑工程企業應當加強發票管理，提升進項稅額可獲得發票的可能性

建筑工程企業在營改增過后，需要保障稅負在一定范圍內的穩定，必須要加強對于發票的管理，提高自身獲得進項稅額發票的可能性。首先，建筑工程企業可以通過內部購銷來進行原材料的集中采購，以確保采購原材料都可以獲得相應的進項稅額發票，最終成功在企業繳納增值稅稅前進行抵扣。這不單單保障了建筑工程企業自身的權益，也使得我國建筑工程原材料采購市場的稅收抵扣鏈條的不斷完善，營造良好的稅收征管環境，最終實現全行業減稅的目的。其次，建筑工程企業在有多個項目同時進行時，需要準確劃分不同設備、材料的原材料進項稅額歸屬問題，歸屬不清必然會使得企業的稅收風險上市，也會面臨稅務機關不允許其進行稅前抵扣的情況。這就需要建筑工程企業在加強發票管理的同時，還需要對業務進行詳細記載和核算，保障單個項目的獨立性。這種合理劃分雖然在前期開展過程中存在一定難度，但是隨著企業規范化操作秩序的形成，長遠來看收益是巨大的。

（二）建筑工程企業要加強專業化分工，增強在市場上的議價能力

建筑工程企業過去多采用就地發展的方式進行粗放型承包工作，這也使得建筑工程企業在上下游產業鏈條中議價能力不穩定，因此建筑工程企業可以通過加強內部專業化分工的手段，來提升自身在市場上的議價能力，保障自身在營業稅改征增值稅后，自身的利潤水平不受較大程度的影響。首先，建筑工程企業可以進行集體設計、專業采購、全面建造，通過內部合理有效的專業化分工，降低自身成本，同時由于內部業務的準確分工，也更有利于不同業務模塊的定價，這也會使得其某一模塊的業務定價更加清晰化，便于提升自身在市場上的議價能力。其次，可以采用統收統付的方式進行合同的簽訂和承攬，專業化的法律、財務團隊可以有效對合同上的標的物、價款進行審核，保障企業的每一個項目都擁有合適的利潤率，這也可以使得建筑工程企業可以合理開具增值稅發票，并收取增值稅專用發票，簡化稅收管理流程。

（三）建筑工程企業要加強稅收專員的專業水平，降低稅收風險

對于站在長期發展角度進行戰略規劃的建筑工程企業，需要逐步理解并適用一般納稅人的納稅標準，而非貪圖一時的低稅率而適用小規模納稅人的征稅標準。因此，建筑工程企業需要在提升自身實力的同時，不斷加強稅收專業的專業水平，通過專業化稅務管理和金稅工程的配合使用，提升企業的財務管理能力，控制成本費用，并實現降低稅收風險的目標。首先，建筑工程企業可以通過聘請第三方機構進行企業財務人員的培訓以提升其對增值稅征收管理的認識和專業水平，同時也可以以最低的成本實現對營改增新政策的正確把控。其次，如果建筑工程企業想要實現長期有效發展，還可以通過招聘具有專業經驗的稅務人才負責企業營改增之后的稅收日常問題的解答，這也會從很大程度上加強稅收專業的專業水平，降低企業所面臨的稅收風險，促進企業發展。

四、結語

營業稅改征增值稅對于我國稅制體系的完善具有重大意義，這也對建筑工程企業的稅收管理提出了較高的要求。建筑工程企業應當加強發票管理、促進內部專業化分工并提升財務人員的專業水平，最終降低營改增過渡期對企業產生的震蕩，同時保障企業平穩發展。