解析稅收促進文化產業發展的理論與政策建議

章潤蘭　王彤

摘要：文化產業是當前各國的朝陽產業，文化產業的發展，不僅能夠促進經濟水平的提升，同時也能夠推動本國文化的進一步發揚，增強人民整體文化水平。我國是文化資源大國，在當前各國文化領域快速發展的背景下，我國也應積極吸取各國優秀經驗，通過特定的稅收支持政策，促進文化產業的發展。本文就稅收促進文化產業發展的理論與政策建議進行了研究分析。

關鍵詞：稅收；文化產業；理論；政策建議

前言

現階段，人們的文化需求不斷提升，而推動文化產業發展，也成為了滿足人民文化需求的必然要求。我國文化產業雖然近年來也得到了快速的發展，但是與國際上一些文化產業發達國家相比，還相對落后。且文化產業本身具有高投入、高風險等特點，再加上當前文化市場還不完善，也在一定程度上限制了我國文化產業發展，需盡快利用相關稅收政策予以彌補，促進文化產業健康發展。

一、稅收推動文化產業發展的相關理論分析

（一）稅收為文化產業發展提供物質基礎

通過對公共產品理論的分析可知，公共文化產品及服務，本身具有外部性顯著、受益非排他性、消費非競爭性等特點，產品自身價值已經遠遠超出了其物理價值，能夠被所有社會成員所共享，且不受市場條件變化影響。例如看電視、聽廣播、公共文化鑒賞等，都為公共文化活動。尤其是一些公益性文化事業，無償為人們提供公共文化產品和服務，充分滿足了人們的文化需求。但是這部分文化事業的發展，也需要一定的資金予以支撐運作，而政府相關稅收扶持政策，則能夠為公共文化產品及服務的提供必要資金支持。因而，也可以說，稅收在推動文化產業發展中，具有為文化產業提供必要物質基礎的作用。這也表明，為實現我國文化產業的快速發展，政府在稅收支持政策的制定上，有著當仁不讓的職責。

（二）稅收為文化產業發展提供調節工具

外部性理論認為，具有外部性的產品，都具有正外部性和負外部性兩方面特點。文化產業也是如此，例如從文化產品生產方面講，若是文化企業能夠具備積極的理念和正確的價值觀，將弘揚優秀文化作為其經營發展目標之一，生產高質量高品位產品，則能夠在獲取經濟效益的同時，使本國人民的得到文化知識和文化素養的提升，實現全民文化素養的有效增長。若是文化企業僅注重私利，生產具有負面效應的文化產品，則會有損本國人民的價值觀念，甚至影響本民族文化根基，影響社會安定。這就要求政府能夠對文化產業外部性進行合理調控，通過相關稅收政策的制定，為文化產業發展提供相應的調節工具，引導文化產業的健康、快速發展。

首先，稅收能夠調節文化產業結構。稅收政策對文化產業發展的未來規劃、發展目標等都有較大的影響，稅收政策，能夠反映出國家當前的限制產品范圍、鼓勵生產方向等。文化產業發展過程中，通過稅收政策，便能夠明確未來發展方向，從而實現快速發展。其次，稅收能夠調節文化產業市場競爭秩序。稅收方面的稅收處罰法、稅收實體法等，能夠對文化市場競爭秩序進行調節，避免出現文化市場惡性競爭。同時，通過稅收補貼政策，鼓勵文化產業正外部性行為，通過增加稅收方式，限制文化產業負外部性行為，營造干凈的文化市場，提升市場競爭有序性，推進文化產業的健康發展。

（三）稅收為文化產業提供適度保護

幼稚產業保護理論認為，國家要想實現本國一個幼稚產業的快速發展，必須采取一定的扶持政策，從而提升該產業的整體競爭力，并保護其生產力。稅收是國民收入再分配的一種手段，與投資人利益和企業再生產能力息息相關翻。國家利用稅收，能夠實現社會資源的合理分配，調節不同產業的供求關系，促進產業經濟的發展。文化產業稅收支持政策，也是促進文化產業快速發展的一項重要優惠政策，能夠為文化產業提供適度的保護。

首先，稅收為文化產業發展資金提供了保護。通過制定文化產業稅收扶持政策，能夠將其他產業過剩資本引入文化產業中，從而增加文化產業資金和生產要素，促進該產業的快速發展。其次，稅收為文化產業進入國際市場提供了保護。通過文化產業稅收扶持政策的制定，能夠有效促進本國文化產業國際市場競爭力的提升。例如出口退稅等方面的文化產品出口鼓勵政策、進口關稅等方面的文化產品進口限制政策。從而，使我國文化產業盡快進入國際市場，并降低外部競爭對手給本國文化產業帶來的競爭壓力，實現我國文化產業的健康發展。

二、稅收促進文化產業發展的政策建議

（一）以稅收促進傳統文化產業發展的政策建議

第一，應延續文化產業現有稅收優惠政策。首先，應對當前正在實施的文化產業增值稅政策予以延續。我國文化產業的發展還處于培育發展階段，一些傳統的文化產業正在改制“。因而，為了能夠穩定文化產業市場，還應適當延長增值稅優惠期限，從而在增值稅相關制度完善前，維持文化產業的長期穩定發展。其次，應對現有有關事業單位轉企改制的相關稅收優惠政策予以完善。為促進衛華事業單位轉企改制的順利開展，我國也提供了相關的稅收優惠，例如免征企業所得稅等。而不同的轉制單位必然面臨不同的實際情況，轉制進程各不相同，為了確保這些文化單位的穩定發展，也應對相關稅收優惠予以完善，適當延續優惠政策，確保傳統文化企業具備充足的時間積累資金，避免遺留改革后遺癥。

第二，應調整文化產業增值稅優惠方式。首先，應加大增值稅直接優惠力度。當前我國在文化產業方面采取的增值稅優惠方式，主要是先征后退，而折衷優惠方式，存在一定的滯后性，實際落實存在一定的困難，應將這一方式改為即征即退的方式。同時，擴大免征范圍。當前我國文化產品免征增值稅優惠范圍較小，因而，建議拓展增值稅免征范圍，對盲文出版物、少數民族地區出版行業等免征增值稅，從而促進文化產業的快速發展。其次，應降低文化產業增值稅稅率。在營改增背景下，國家也應充分考慮到文化產業的特殊性，基于外部性理論和幼稚產業保護理論，為文化產業制定較低的增值稅稅率，為其發展提供堅實的支撐和適度的保護。

第三，應優化文化產業所得稅政策。首先，應制定符合文化產業實際情況的新所得稅優惠政策嗍。對承擔公益性任務的文化產業，應免征其在公益性任務中產生的企業所得稅，從而使其能夠減少稅收負擔，更好的為人們提供公益性產品和服務。對于正在進行升級改造的傳統文化企業，應提供相應的所得稅優惠政策，鼓勵這類產業對新興文化項目的開發。例如對傳統文化企業開發的新興文化項目，免征三年到五年的企業所得稅。同時，提高文化捐贈所得稅扣除標準，拓展優惠范圍，增加文化產業發展資金。其次，修訂文化產業環保設備購置稅收抵免政策。通過提高文化產業環保設備購置中，應納稅額的抵扣優惠，促進文化企業設備升級，推動其朝著綠色環保方向快速發展。最后，修訂適合文化產業發展的高新企業認定標準。從而，使我國文化產業也能夠享受到15%的所得稅稅率優惠。

（二）以稅收促進新興文化產業發展的政策建議

第一，應實現版權交易免稅。為促進新興文化產業的創新發展，國家應制定版權交易免稅制度，鼓勵版權交易平臺建設，加強對版權的保護，從而，通過優惠的稅收制度，促進版權轉讓等活動的開展，從而推進新興文化產業的進一步發展。第二，應增加基于中小文化企業的稅收優惠政策。新興業態中小型文化企業，在創業初期階段，存在風險大、規模小等特點。為了確保這類文化企業的持續、穩定發展，國家必須給予一定的稅收優惠政策，例如為中小型文化企業提供三到五年的免稅期，對于因客觀因素而出現虧損的中小文化企業，提供針對性的稅收優惠，對于創意、動漫等方面的中小文化企業，提供一定的企業所得稅減免額。第三，應為文化產業衍生品提供一定的稅收優惠。當前新興業態文化產業發展中，除了需要注重加大文化產品的創新性和原創性外，還需要注重其衍生品的開發。而文化產業本身在原創階段，便需要承擔較高的風險，需要投入大量的資金，需要依靠文化傳播和衍生品的開發銷售獲取發展資金。因而，我國必須在其衍生品開發階段給予一定的稅收優惠支持，從而確保其原創階段資金的充足，實現企業穩定發展。第四，應為新興業態文化產品出口提供相應的優惠政策。通過提高出口退稅率等稅收優惠政策，鼓勵國內新興業態文化企業進入國際市場，從而在拓展文化產業發展空間、提升文化企業經濟效益的同時，實現中國文化知名度的有效提升。

三、結論

一個國家的文化軟實力，影響著其在國際上的地位，我國文化產業的發展還處于起步階段，而稅收在促進文化產業發展方面，具有一定的理論支持。因而，我國應針對傳統文化產業和新興業態文化產業兩方面，提供相應的稅收政策支持，延續現有稅收優惠政策，并對增值稅、企業所得稅方面的優惠政策予以完善，對版權交易等活動實施免稅政策，以稅收優惠促進中小文化企業發展，推動我國文化企業進入國際市場。從而，切實實現我國文化產業的持續、健康發展。