關于審計機關環境審計的研究

張景

摘要：生態文明建設作為國家五位一體的建設方針之一，需要審計機關等相關部門進行有效的環境監督。審計機關的環境審計實質屬于環境監督，這和其他政府部門的環境監督有很大區別，他是監督審計對象受托環境責任履行情況的一種獨立經濟監督。同時，審計機關進行的環境審計在方法上有會計性，范圍傷具有宏微觀融合性，要想發揮好審計機關的功能，必須對環境審計進行明確定位。

關鍵詞：審計機關；環境審計

一、環境審計是以國家為主導的監督體系

環境審計的實質是獨立的經濟監督，審計的目的是對受托經濟責任的履行情況進行的監督活動，他產生于經營者對所有者責任關系的需要，環境審計涉及資源利用、環境保護、科學發展觀等問題，意義重大。

環境審計以國家審計為主導。生態環境問題和自然資源具有宏觀性，僅僅依靠某一部門、地區無法解決環境問題和生態問題，必須由國家出面進行宏觀協調處理。生態環境和自然資源同時還具有公共產品屬性，公眾委托國家相關部門代理管理，政府對其進行保護負有不可推卸責任。

二、環境審計在內容上具有宏微觀融合性

生態環境問題的產生是由于企業和個體盲目追求短期利益最大化、沒有考慮環境資源的可承載能力所導致的，這一問題會對整個地區甚至整個國家造成巨大損失。其產生的根源性是由于企業、個體這一微觀因素，而結果卻具有宏觀整體性。因此，環境審計要從宏微觀兩方面著手，減小不利影響和后果。

（一）宏觀環境審計內容

首先，政府相關職能部門應該建立健全相關法律法規，從法律層面規范企業自然資源的使用、履行相關責任，一旦發生環境違法事件，則進行巨額罰款。其次，學習國外先進環境審計標準，制定相關的生態保護和自然資源使用規范，鼓勵企業進行環境審計。

為了有效控制有限的自然資源的使用，解決生態環境保護方面存在的問題，應該從以下幾個方面進行生態環境審計：國際環保協議、相關法律法規、自然資源使用、監管部門的履職情況、政府和企業負責人履行環境保護的情況、企業環境審計的開展情況。

（二）微觀環境審計內容

微觀社會經濟主體是微觀環境審計對象。國家和公眾的重視，使得國家對生態環境問題和自然資源的監管力度逐步加強，企業也應該承擔相應的環境社會責任。履行情況良好的微觀經濟主體將能夠獲得更多的銀行貸款、減稅等諸多好處。

微觀環境審計主要包括以下內容：微觀經濟主體對自然資源的使用和生態環境保護法規的遵守情況、環境管理系統的有效性和健全性、微觀經營活動對環境和生態造成的不利影響、生態環境保護和自然資源使用信息的真實性、生態環境保護項目的運行情況。

三、環境審計方法具有會計性

環境審計直接對象是以價值形式表現的相關投入產出的會計核算資料，所以，可以用會計核算資料作為環境審計的基礎，通關相關資料核算，審查環境審計信息的真實性、可靠性，評價相應投入資金績效性。通過開展環境審計，對自然資源的使用、生態環境的保護進行核查，做出相應的評價和改進意見。

（一）通過查賬了解生態環境保護和資源利用的基本情況

通過環境審計了解經濟主體行為對生態環境整體情況變化和自然資源數量增減和質量等級變化的影響。建立自然資源臺賬，形成資產負債表，通過采用科學的核算方法確認自然資源的變化，部分自然資源是不可再生的，部分是可再生的，隨著科技的發展，可以提高這部分資源的再生能力，因此，臺賬和資產負債表就應該反映這兩種變化和投入。

選用科學合理的指標衡量生態環境的變化，例如空氣質量指數、污染指數。同時，對投入進行反映，評價投入產出效應。編制投入產出明細表和投入所對應的生態環境變化的效果明細表。通過比較分析投入產出的有效性。

（二）通過賬實核對確定生態環境保護和自然資源使用的有效性和真實性。

環境審計強調經濟行為對生態環境和自然資源保護的影響，如果受托者的經濟行為使生態環境日趨變好，是自然資源得以有效利用，則受托環境責任可以解除，因此，環境審計要通過賬實核對了解自然資源的實際使用情況和效果。

通過對自然資源已開發的數量和存量進行盤存，確定資產負債表中的自然資源開發和利用量是否和結存數賬實相符，同時，對新發現的資源進行產權登記，評估后重新進入自然資源資產負債表，保證已開發資源能夠及時計入自然資源資產負債表，實現以實定帳。為防止虛列收入和投入成本，對已開發自然資源所形成的收入產出進行賬實核對，嚴查違法違紀行為。

（三）通過收集的會計信息實現原因揭示和分析

通過環境審計不但可以發現生態環境保護中存在的問題和自然資源的使用情況，而且可以分析問題成因，提出解決對策。因此就必須分析會計信息體系，通過歸納匯總揭示生態環境保護和自然資源使用中存在的問題。但是，環境審計更應該在發現問題的基礎上尋找原因，我們通過逆其會計核算過程能夠對形成的問題進行逐本溯源，審查發現有關信息的真實性，查找是由于哪些反面原因造成的生態環境破壞。

綜上所述，環境審計是以內部審計為基礎、社會審計參加、國家審計為主導的審計形式，注重對生態環境保護和自然資源使用狀態進行的一種審計形式，通過賬實核對明確生態保護和資源使用的有效性和真實性，通過分析因果關系實現原因揭示和分析，以更好的評價受托者的環境責任旅行的有效性和合法性，并提出生態環境保護和自然資源使用的建議。