關(guān)于審計機關(guān)環(huán)境審計的研究

張景

摘要：生態(tài)文明建設作為國家五位一體的建設方針之一，需要審計機關(guān)等相關(guān)部門進行有效的環(huán)境監(jiān)督。審計機關(guān)的環(huán)境審計實質(zhì)屬于環(huán)境監(jiān)督，這和其他政府部門的環(huán)境監(jiān)督有很大區(qū)別，他是監(jiān)督審計對象受托環(huán)境責任履行情況的一種獨立經(jīng)濟監(jiān)督。同時，審計機關(guān)進行的環(huán)境審計在方法上有會計性，范圍傷具有宏微觀融合性，要想發(fā)揮好審計機關(guān)的功能，必須對環(huán)境審計進行明確定位。

關(guān)鍵詞：審計機關(guān)；環(huán)境審計

一、環(huán)境審計是以國家為主導的監(jiān)督體系

環(huán)境審計的實質(zhì)是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督，審計的目的是對受托經(jīng)濟責任的履行情況進行的監(jiān)督活動，他產(chǎn)生于經(jīng)營者對所有者責任關(guān)系的需要，環(huán)境審計涉及資源利用、環(huán)境保護、科學發(fā)展觀等問題，意義重大。

環(huán)境審計以國家審計為主導。生態(tài)環(huán)境問題和自然資源具有宏觀性，僅僅依靠某一部門、地區(qū)無法解決環(huán)境問題和生態(tài)問題，必須由國家出面進行宏觀協(xié)調(diào)處理。生態(tài)環(huán)境和自然資源同時還具有公共產(chǎn)品屬性，公眾委托國家相關(guān)部門代理管理，政府對其進行保護負有不可推卸責任。

二、環(huán)境審計在內(nèi)容上具有宏微觀融合性

生態(tài)環(huán)境問題的產(chǎn)生是由于企業(yè)和個體盲目追求短期利益最大化、沒有考慮環(huán)境資源的可承載能力所導致的，這一問題會對整個地區(qū)甚至整個國家造成巨大損失。其產(chǎn)生的根源性是由于企業(yè)、個體這一微觀因素，而結(jié)果卻具有宏觀整體性。因此，環(huán)境審計要從宏微觀兩方面著手，減小不利影響和后果。

（一）宏觀環(huán)境審計內(nèi)容

首先，政府相關(guān)職能部門應該建立健全相關(guān)法律法規(guī)，從法律層面規(guī)范企業(yè)自然資源的使用、履行相關(guān)責任，一旦發(fā)生環(huán)境違法事件，則進行巨額罰款。其次，學習國外先進環(huán)境審計標準，制定相關(guān)的生態(tài)保護和自然資源使用規(guī)范，鼓勵企業(yè)進行環(huán)境審計。

為了有效控制有限的自然資源的使用，解決生態(tài)環(huán)境保護方面存在的問題，應該從以下幾個方面進行生態(tài)環(huán)境審計：國際環(huán)保協(xié)議、相關(guān)法律法規(guī)、自然資源使用、監(jiān)管部門的履職情況、政府和企業(yè)負責人履行環(huán)境保護的情況、企業(yè)環(huán)境審計的開展情況。

（二）微觀環(huán)境審計內(nèi)容

微觀社會經(jīng)濟主體是微觀環(huán)境審計對象。國家和公眾的重視，使得國家對生態(tài)環(huán)境問題和自然資源的監(jiān)管力度逐步加強，企業(yè)也應該承擔相應的環(huán)境社會責任。履行情況良好的微觀經(jīng)濟主體將能夠獲得更多的銀行貸款、減稅等諸多好處。

微觀環(huán)境審計主要包括以下內(nèi)容：微觀經(jīng)濟主體對自然資源的使用和生態(tài)環(huán)境保護法規(guī)的遵守情況、環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性和健全性、微觀經(jīng)營活動對環(huán)境和生態(tài)造成的不利影響、生態(tài)環(huán)境保護和自然資源使用信息的真實性、生態(tài)環(huán)境保護項目的運行情況。

三、環(huán)境審計方法具有會計性

環(huán)境審計直接對象是以價值形式表現(xiàn)的相關(guān)投入產(chǎn)出的會計核算資料，所以，可以用會計核算資料作為環(huán)境審計的基礎，通關(guān)相關(guān)資料核算，審查環(huán)境審計信息的真實性、可靠性，評價相應投入資金績效性。通過開展環(huán)境審計，對自然資源的使用、生態(tài)環(huán)境的保護進行核查，做出相應的評價和改進意見。

（一）通過查賬了解生態(tài)環(huán)境保護和資源利用的基本情況

通過環(huán)境審計了解經(jīng)濟主體行為對生態(tài)環(huán)境整體情況變化和自然資源數(shù)量增減和質(zhì)量等級變化的影響。建立自然資源臺賬，形成資產(chǎn)負債表，通過采用科學的核算方法確認自然資源的變化，部分自然資源是不可再生的，部分是可再生的，隨著科技的發(fā)展，可以提高這部分資源的再生能力，因此，臺賬和資產(chǎn)負債表就應該反映這兩種變化和投入。

選用科學合理的指標衡量生態(tài)環(huán)境的變化，例如空氣質(zhì)量指數(shù)、污染指數(shù)。同時，對投入進行反映，評價投入產(chǎn)出效應。編制投入產(chǎn)出明細表和投入所對應的生態(tài)環(huán)境變化的效果明細表。通過比較分析投入產(chǎn)出的有效性。

（二）通過賬實核對確定生態(tài)環(huán)境保護和自然資源使用的有效性和真實性。

環(huán)境審計強調(diào)經(jīng)濟行為對生態(tài)環(huán)境和自然資源保護的影響，如果受托者的經(jīng)濟行為使生態(tài)環(huán)境日趨變好，是自然資源得以有效利用，則受托環(huán)境責任可以解除，因此，環(huán)境審計要通過賬實核對了解自然資源的實際使用情況和效果。

通過對自然資源已開發(fā)的數(shù)量和存量進行盤存，確定資產(chǎn)負債表中的自然資源開發(fā)和利用量是否和結(jié)存數(shù)賬實相符，同時，對新發(fā)現(xiàn)的資源進行產(chǎn)權(quán)登記，評估后重新進入自然資源資產(chǎn)負債表，保證已開發(fā)資源能夠及時計入自然資源資產(chǎn)負債表，實現(xiàn)以實定帳。為防止虛列收入和投入成本，對已開發(fā)自然資源所形成的收入產(chǎn)出進行賬實核對，嚴查違法違紀行為。

（三）通過收集的會計信息實現(xiàn)原因揭示和分析

通過環(huán)境審計不但可以發(fā)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境保護中存在的問題和自然資源的使用情況，而且可以分析問題成因，提出解決對策。因此就必須分析會計信息體系，通過歸納匯總揭示生態(tài)環(huán)境保護和自然資源使用中存在的問題。但是，環(huán)境審計更應該在發(fā)現(xiàn)問題的基礎上尋找原因，我們通過逆其會計核算過程能夠?qū)π纬傻膯栴}進行逐本溯源，審查發(fā)現(xiàn)有關(guān)信息的真實性，查找是由于哪些反面原因造成的生態(tài)環(huán)境破壞。

綜上所述，環(huán)境審計是以內(nèi)部審計為基礎、社會審計參加、國家審計為主導的審計形式，注重對生態(tài)環(huán)境保護和自然資源使用狀態(tài)進行的一種審計形式，通過賬實核對明確生態(tài)保護和資源使用的有效性和真實性，通過分析因果關(guān)系實現(xiàn)原因揭示和分析，以更好的評價受托者的環(huán)境責任旅行的有效性和合法性，并提出生態(tài)環(huán)境保護和自然資源使用的建議。