關于服務性企業服務出口項目稅收籌劃研究

馬思炯

摘要：近幾年，在經濟新常態下，企業為了轉變經濟發展的形式，著手將工作重心轉移到大力發展貿易出口服務，逐步使我國由貨物貿易出口大國向服務貿易出口大國的轉變。為了推動我國服務貿易出口的健康穩定發展，我國制定了相應的海外項目應稅服務退免稅的優惠政策。在“營改增”的全面執行后，部分服務行業已經歸入到我國的增值稅征收范圍內，同時對部分海外項目服務推行零稅率及免稅的政策，不過因為我國服務貿易出口退稅政策還處于初步研究階段，在零稅率政策的執行過程中，給政府和企業都帶來很多的麻煩，因此我國海外服務出口的稅收籌劃工作急需解決。

關鍵詞：海外項目；零稅率政策；籌劃與研究

一、現行海外項目服務出口稅收優惠政策存在的不足

（一）政策不穩定，缺乏法律效力和約束力

我國的海外項目服務出口退稅政策主要是由國務院財稅主管部門制定的規章及規范性文件，其主要出現形式大多是公告、通知或者意見，這就主要存在著法律效率低，約束力弱和立法程度不到等問題。如國家稅務總局2014年第11號公告 《適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法》，它就是國家稅務總局發布的規范性文件。與此同時，從“營改增”執行到目前，雖然時間不長，但國家頒布的關于海外服務項目出口退稅的政策就多達數十個，政策變動的頻率較快，缺乏相應的穩定性，這會嚴重阻礙國家政策的執行，同時也不利于企業的發展。

（二）政策涉及的范圍不大，主要以免稅為主

目前，我國海外服務項目出口退稅政策還處于剛開始的階段，只是在一些特定的行業進行初步試行。總的來說，海外服務貿易出口退稅政策涉及到的行業范圍不大，涉及的稅收的服務行業也比較少，還沒有形成一套完整的政策體系。如金融和物流等行業，我國海外服務項目具有很大的潛力，和其它的產業的緊密的聯系在一起，具有很大的引導作用，但是目前還沒有歸納到進出口退稅政策涉及的范圍之中，跟國家產業結構調整的總體目標不一致，這樣將嚴重影響我國的服務貿易出口，也直接影響著我國經濟發展形式和產業結構的調整。當前，我國的出口服務項目的退稅政策主要是以免稅為主，還沒有達到徹底的退稅。比如，我國目前只針對一些特定的運輸服務和向海外單位提供的研發和設計服務等極少數的服務出口采取增值稅零稅率。大部分海外服務項目還只是享受免稅（免征增值稅）的退稅政策。所以，當前我國海外服務出口退稅政策的目標就是增加服務貿易出口退稅涉及的行業范圍和應稅服務范圍，使企業享受徹底退稅的政策。

（三）需要優化服務貿易出口退免稅的流程

和我國的貨物貿易出口的退稅政策相比，我國的服務貿易出口退稅政策還不夠成熟，比如操作比較復雜，退稅手續比較繁瑣等。由于服務出口項目的退稅政策涉及面較廣，相關部門之間溝通不及時，出現了嚴重占用納稅人資金的現象。根據國家稅務總局2014年第11號和第49號兩個公告文件的內容來看，對于認定納稅人貿易出口的退稅資格和需要提供的納稅申報資料復雜而繁瑣，對貿易出口退稅的審核相當嚴格。雖然為了減輕納稅人的稅負，國家之后頒布了相應的文件，簡化了一些流程，但對其他應稅服務行業的退稅政策沒有進行變動，而且由于貿易出口退稅政策變化頻率高，對政府和企業都帶來一定麻煩，間接的影響著服務貿易出口的退稅進展。出口貿易服務的退稅管理工作不但涉及我國的稅務機關部門的工作，而且還涉及到海關、項目出口國的相應稅收部門，還有企業內部的財務管理等部門，如果這些部門溝通不及時，對各自的工作也不協調著進行，只要其中一個部門遺失或滯留單證或數據信息，那么就是影響到企業的整個退稅進程，就會出現退稅緩慢、滯留期長等現象，這樣就不能促進我國經濟的發展。

（四）服務貿易出口行業的特殊性問題

和貨物貿易不同，服務貿易所交易的服務本身就不叫特殊。所交易的東西都是無形的，不可存儲，又由于不同的服務行業所提供的服務方式也不同，這也就使得服務出口額方式具有多樣式和多變式。目前，服務貿易行業種類多，各行業之間的差別也比較大，這樣增加了國家相關部門制定大眾適用的出口退稅政策的難度。進而影響我國服務貿易出口的發展。

二、企業海外項目服務出口稅收籌劃的改善路徑

（一）當前我國海外服務貿易出口退稅政策受“營改增”執行的影響

目前我國所有行業均進行了“營改增”的改革，同時我國還將繼續增強“營改增”的稅制改革優化力度。本文對“營改增”的執行對服務貿易出口退稅政策的影響做出分析，其主要體現在海外出口服務由免稅向零稅率過渡，使企業享受徹底退稅的政策。在這個過渡時期，對進項稅額的抵扣問題是一個急需解決的問題。今后“營改增”稅制改革探討的重點就是完善服務業內部以及服務業和其他行業之間的增值稅抵扣體系。由于現代服務業具有高技術和高知識特點，如何通過“營改增”的稅制改革方式來科學合理的解決人力資源成本抵扣的難題。從而擴大企業服務行業的可抵扣范圍，進而減少企業的稅負壓力。

（二）不斷尋找解決服務貿易出口退免稅優惠政策問題的出路

在實行“營改增”稅制改革的發展前提下，我國服務貿易發展主要措施通過服務貿易出口退稅政策的執行。目前，由于我國的服務貿易出口退稅制度還處于探索階段，不夠成熟，給服務出口企業辦理出口退稅手續帶來巨大的操作挑戰，政府應根據其他國家比較成熟的服務貿易出口退稅政策、結合我國的實際發展狀況，不斷改善我國的服務貿易出口退稅政策，以此不斷尋找且解決我國的服務貿易出口退稅問題與策略，進而促進我國服務貿易出口企業的發展。

1.我國政府應積極加強服務貿易出口退稅政策的立法層次，保證政策的穩定。從長遠的發展角度來看，政府應該為服務貿易出口退稅提供良好的法律環境，不斷創新服務貿易出口退稅政策立法的可行性。短期內，我國政府應將當前實施較多的規范性文件提升一個檔次，確保政策的穩定性和連續性。應極力減少因政策改動而給企業造成一定操作難度。同時也能為服務貿易出口退稅操作提供制度保障。2.簡化審核過程，優化退稅流程。從比較成熟的服務貿易出口退稅政策來看，都是實行的比較簡捷的出口退稅審核過程，進而提升服務貿易出口的退稅效率。目前，我國應該借鑒服務貿易發達國家的做法，并根據服務貿易行業自身的特殊性，采用較為靈活的出口審核體系，注重服務業務本質，減少企業審核提供的資料，優化企業辦理出口退稅手續的流程。3.不斷擴充進項抵扣范圍，并不斷完善增值稅抵扣體系。在現行的稅收籌劃工作中，一個主要問題就是部分服務企業可抵扣項目實在太少，加重了企業的稅負壓力。如交通運輸服務行業，可抵扣的項目就是購買交通運輸工具、燃油以及修理費。但是占成本比重較大的人力成本和路橋費卻不作為抵扣項目。根據我國實際發展的情況，我國的政策應擴大服務企業可抵扣項目的范圍，并不斷探索與創新人力資源成本的抵扣方式，從而較少服務企業的稅負壓力。4.對應稅服務出口認定的方式進行創新，提升納稅服務的質量。第一，應參照企業資金流轉的狀況，根據企業的成本來計算企業應稅服務貿易出口所需繳納的稅額；第二，對有偷逃稅行為的企業加大懲罰力度，加重企業失信的成本，從而確保企業如實申報并繳稅；第三，借鑒國外成熟的服務貿易出口納稅的經驗，完善我國的認定退稅納稅的標準和責任，不斷創新納稅服務方式，從而減少稅收征管的成本。5.繼續實施服務外包優惠政策，開展好過渡工作。當前，由于我國的海外服務外包政策的飛速發展，使得這種方式成為我國服務貿易的主要增長點。在當前我國服務貿易出口退稅制度還不夠成熟的階段，繼續實施我國的海外服務外包政策是很有必要的。它作為我國服務貿易出口退稅政策的補充，能夠為我國服務貿易出口退稅政策的完善提供經驗。但是由于我國海外服務外包政策存在著企業分支部門申請免稅操作困難、和海外服務免稅政策服務相重疊等現象。政府應更加重視分支部門的服務出口退稅問題，將分支部門歸入到出口退稅的適用范圍，簡化審批過程，優化企業總部和分部的納稅途徑，進而促進企業的發展。

參考文獻：

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[2]易祥大，李燕峰.海外投資項目稅收籌劃與稅收風險防范對策[J].經貿務實，2016（07）.

（作者單位：中交上海港灣工程設計研究院有限公司）