建筑施工行業企業稅收籌劃

張夢婷

摘要：建筑施工行業企業稅收籌劃是企業管理者，在遵守稅收法律法規的基礎上，通過合理安排企業的生產經營活動來降低企業納稅負擔的活動。科學有效的稅收籌劃，對于降低建筑施工企業納稅負擔，提升企業市場競爭力都具有重要的積極作用。建筑施工行業企業應當圍繞生產經營中所涉及到的相關稅種，通過對企業組織結構的優化、合同管理的完善、原材料及設備的使用及勞動用工等各方面，統籌規劃企業的稅收籌劃行為，切實提升建筑行業企業稅收籌劃的效率和效益。

關鍵詞：建筑施工；企業稅收；籌劃

一、建筑施工行業企業稅收籌劃概述

對于建筑施工行業企業來講，實施稅收籌劃就是企業管理者在遵守稅收法律法規的相關規定基礎上，合理掌握和把握相關的要求，通過對生產經營過程中投資、籌資以及經營等相關經濟活動進行合理的安排和籌劃，實現降低企業納稅成本，提高企業經濟利潤的目的。一般情況下，建筑施工行業企業進行稅收籌劃具有目的性、合法性以及事前籌劃性等特點。其中目的性是指企業管理者進行稅收籌劃就是為了降低企業的納稅負擔，減少企業稅收壓力。稅收籌劃的合法性指的是建筑施工企業在稅收籌劃的過程中，需要嚴格按照稅收法律法規的規定，并以此作為企業生產經營管理活動的基本要求，在不違反相關規定的基礎上降低企業的納稅負擔。事前籌劃性則是指企業管理者進行稅收籌劃需要在正式納稅申報之前進行相關的稅收籌劃活動，而不是通過調整企業賬目等事后稅收籌劃進行。

二、建筑施工行業企業稅收籌劃的條件

建筑施工行業企業要進行稅收籌劃，就需要確保稅收籌劃具有全局性。在稅收籌劃的過程中，應當站在企業管理全局的角度，圍繞企業生產經營業務的整個流程進行統籌安排，在提高事前籌劃科學性的基礎上，通過分公司、子公司的設置，原材料采購合同簽訂，設備使用，人員安置等各個環節綜合考慮，切實提高企業稅收籌劃的科學性和效益性。

與此同時，建筑施工行業企業進行稅收籌劃，還應當確保對稅收相關法律法規的充分了解，同時要確保自身財務管理活動的完善。進行稅收籌劃，應當嚴格遵守稅收法律法規的約束，按照規定對建筑施工行業企業所涉及到的增值稅、所得稅、城建稅、土地增值稅、車船稅等相關的稅種進行統籌的計算和安排，切實減少稅收管理風險。除此之外，施工企業還應當進一步完善自身財務管理活動，將財務管理制度的完善作為稅收籌劃的保障，要進一步提高企業票據賬務管理、會計核算的規范性，建立健全相關的管理規則和體系，通過對稅收優惠政策以及會計核算調整的有效把握，切實提高稅收籌劃的科學性，將企業內部財務管理的完善作為企業稅收籌劃的基礎。

三、建筑施工行業企業組織結構設計中的稅收籌劃

建筑施工行業企業進行稅收籌劃，需要圍繞組織結構設計進行合理的優化和調整。根據我國企業所得稅法的規定，對于在中國境內設立的不具有法人資格的營業機構，在計算所得稅時應當進行匯總計算和繳納。除此之外，對于公司的組織結構設計還應當有效體現出子公司和分公司之間的納稅區別。一般來講，子公司是具有獨立法人資格的企業，而分公司一般情況下則不具備獨立法人資格。由此，子公司和分公司在所得稅計算上就具有一定的差異，一般來講，分公司的企業所得稅需要在總公司中進行合并計算，并進行及時繳納。尤其是對于建筑施工行業企業來講，由于企業的項目范圍比較廣，生產經營領域也比較多，對于當地的所得稅減免政策，建筑施工行業企業可以通過設置子公司這一方式進行有效的稅收籌劃。同時假如母公司自身能夠享受較好的稅收優惠政策，則可以針對外地的項目設立分公司，以此來進行稅收籌劃。

四、建筑施工行業企業合同管理中的稅收籌劃

合同管理也是建筑施工行業企業進行稅收籌劃的重要環節和內容，施工企業應當在合同簽訂以及生產經營活動中圍繞稅收籌劃進行合理安排。企業財務管理部門圍繞稅收籌劃，可以通過合理設置合同的條款以及內容，以此來實現企業減輕納稅負擔的目的。根據營業稅相關條例的規定，納稅人將建筑工程進行分包的，應當對所取得的價外費用以及全部價款在扣除掉支付給外單位分包款之后的余額作為其整個的營業額。而假如建筑企業和施工企業在合同簽訂時，合同的內容為建筑安裝工程承包合同，并且將這一工程進行分包，則不管建設單位是否參與了施工活動本身，都應當按照3%的稅率繳納建筑業增值稅。而如果施工企業跟建設單位簽訂的是承包建筑安裝合同，則應當根據11%的稅率繳納服務業增值稅。從這一區別也可以看出建筑施工行業企業在合同簽訂上能夠有效進行稅收籌劃。一般來講，建筑施工行業企業簽訂建筑安裝合同所適用的稅率要低于不簽訂這一承包合同的情況，因此建筑施工行業企業管理者應當合理安排合同的簽訂內容，通過不同合同簽訂所適用稅率的不同，有效提高企業稅收籌劃的效率。除此之外，建筑施工行業企業總包企業計算一般都是在價外費用和全部價款扣除分包款之后作為營業額，這就要求建筑施工行業企業總包企業在分包工程的過程中，應當對分包款項進行認真的會計核算和計量，避免一稅雙票情況的出現，導致企業同一勞務重復納稅，這就要求企業通過合同管理進行有效的稅收籌劃。

五、建筑施工企業材料和設備使用方面的稅收籌劃

建筑施工行業企業圍繞原材料和設備的使用進行稅收籌劃，主要是依據營業稅相關實施細則中的規定來進行的。由于納稅企業提供建筑業勞務，在其營業額計算時應當包含工程使用的設備、原材料以及其他動力款和物資款等，但是對于建設方所提供的設備價款并不包含在內，因此從這個角度上講，建筑施工行業企業在建筑項目施工的過程中所使用的設備款、原材料款、動力價款以及其他物資款等相關的工料費用，都需要在其營業額中進行計算。這就使得建筑施工行業企業的原材料采購可以具有較大的稅收籌劃空間，建筑行業企業管理部門應當盡量采用包工包料的形式，通過長期合作伙伴的協作，降低企業采購成本，并在此基礎上降低企業營業稅的計稅依據中所包含的原材料價款，以此來實現降低企業納稅負擔，合理進行稅收籌劃的目的。圍繞建筑施工企業設備使用，企業管理者應當充分利用固定資產折舊政策，通過折舊攤銷費用的進一步增加，提高企業的生產經營成本，減少企業營業收入，進而實現企業稅收籌劃，降低企業納稅負擔的目的。

六、建筑施工企業勞動用工方面的稅收籌劃

對于建筑施工行業企業來講，進行稅收籌劃也可以圍繞勞動用工方面來進行進一步的操作。圍繞勞動用工方面稅收籌劃，主要是基于企業所得稅法的規定。在企業所得稅法中，規定了企業安置殘疾人員以及其他國家所鼓勵安置的就業人員，企業支付給此類人員的工資可以在計算企業所得稅時進行扣除，這有助于降低企業的所得稅核算金額。正是基于此，建筑施工行業企業管理者可以結合自身管理實際和生產經營的需要，科學優化勞動用工情況。在不影響企業正常生產經營的基礎上，適當安排殘疾人員和其他國家鼓勵安置的就業人員，以此來降低企業的所得稅，實現稅收籌劃目的。除此之外，建筑施工行業企業在勞務用工方面，也可以依靠跟工程勞務公司之間簽訂相關的勞務分包合同，通過工程發票進行相應的稅前扣除，同時也能夠有效避免勞動用工本身所產生的個人所得稅繳納。這不僅有助于降低建筑施工行業企業的納稅負擔，同時對于規避納稅風險，規范企業納稅行為，合理進行稅收籌劃都具有重要的作用。

總的來講，建筑施工企業進行稅收籌劃，有助于降低企業的納稅負擔，企業管理者應當結合建筑施工行業特點和自身管理需求，在不違反相關稅法規定的基礎上，降低企業納稅風險，確保企業科學健康運行。同時在稅收籌劃的過程中，財務部門應當跟業務部門進行充分的溝通和協調，確保稅收籌劃具有全局性，通過對建筑施工行業企業組織結構、原材料使用、合同管理以及勞動用工等各個環節進行科學籌劃，實現降低企業納稅負擔的目的，在充分了解企業內部財務管理制度和稅收管理法律法規的基礎上，提高企業稅收籌劃的科學性和合理性，切實提升建筑施工行業企業稅收籌劃的效率和效益，為建筑施工企業健康持續發展，提高市場競爭力，提供有力的支持和保障。

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（作者單位：山東華安消防科技有限公司）