營改增下固定資產(chǎn)取得核算的會計(jì)處理探究

李弘知

【摘 要】全面營改增于2016年5月1日全面實(shí)施。論文從外購、自行建造以及投資者投入固定資產(chǎn)三個(gè)方面就營改增后固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理進(jìn)行探討。

【Abstract】The Change from business tax to VAT carried out on May 1st， 2016. This paper studies the accounting treatment of fixed assets acquisition based on the change from business tax to value-added tax from three aspects： outsourcing， building by themselves and investing by investors.

【關(guān)鍵詞】營改增；固定資產(chǎn)取得；會計(jì)處理

【Keywords】change from business tax to VAT； fixed assets acquisition； accounting treatment

【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）07-0039-02

1 營改增后固定資產(chǎn)取得的賬戶設(shè)置

為了解決增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的問題，需要增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，該賬戶反映一般納稅人已經(jīng)取得經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅扣稅憑證，準(zhǔn)予在以后期間抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額[1]。

2 營改增后固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理

2.1 外購固定資產(chǎn)

2.1.1 外購動產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)需要分為外購動產(chǎn)和外購不動產(chǎn)。一般納稅人外購動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，在營改增之后，仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“固定資產(chǎn)”、“ 在建工程”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等；小規(guī)模納稅人外購動產(chǎn)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

第一，外購不需要安裝的動產(chǎn)。

案例1：A公司為增值稅一般納稅人，2016年7月1日購入一臺不需要安裝、生產(chǎn)用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款300萬元，增值稅51萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付，營改增后會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 300 0000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 0000

貸：銀行存款 351 0000

第二，外購需要安裝的固定資產(chǎn)。

案例2：A公司為增值稅一般納稅人，2016年7月10日購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上記載價(jià)款為400萬元，增值稅68萬元；另外在安裝過程中取得運(yùn)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明10000元，增值稅1100元；發(fā)生安裝人員工資10000元，其中設(shè)備款和運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付，而安裝人員的工資尚未支付，設(shè)備于2016年7月30日安裝完畢，營改增后會計(jì)分錄如下：

第一步：購入設(shè)備

借：在建工程 400 0000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 0000

貸：銀行存款 468 0000

第二步：發(fā)生運(yùn)費(fèi)

借：在建工程 10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1100

貸：銀行存款 11100

第三步：發(fā)生安裝人員工資

借：在建工程 10000

貸：應(yīng)付職工薪酬 10000

第四步：設(shè)備完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 402 0000

貸：在建工程 402 0000

2.1.2 外購不動產(chǎn)

營改增前一般納稅人外購不動產(chǎn)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣，營改增后，一般納稅人于2016年5月1日以后通過外購方式取得不動產(chǎn)，并取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以分2年進(jìn)行抵扣。其抵扣比例分別為60%和40%。其賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)（在建工程）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

案例3：A公司為增值稅一般納稅人，2016年9月外購一幢廠房，取得增值稅專用發(fā)票，上面載明價(jià)款2000萬元，增值稅340萬元。款項(xiàng)以銀行存款支付。營改增后，其賬務(wù)處理如下：

2016年9月取得廠房時(shí)

借：固定資產(chǎn) 2000 0000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 0000

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 136 0000

貸：銀行存款 2340 0000

取得扣稅憑證的當(dāng)月起第十三個(gè)月（2017年9月），A公司做出如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136 0000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 136 0000

2.2 自建固定資產(chǎn)

2.2.1 自建動產(chǎn)

自建動產(chǎn)在營改增之前，增值稅可以抵扣，在營改增后，與自建動產(chǎn)有關(guān)的增值稅仍然可以抵扣。

案例4：A公司為增值稅一般納稅人，為了建造一條生產(chǎn)線，2016年9月10日購買工程物資一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款200萬元，增值稅34萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付，并且當(dāng)日全部領(lǐng)用；9月20日，領(lǐng)用外購原材料，價(jià)款10萬元，前期增值稅已經(jīng)抵扣；11月10日，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本價(jià)為90萬元，計(jì)稅價(jià)格為100萬元，增值稅率為17%。12月20日，工程完工，交付使用。相關(guān)會計(jì)處理如下：endprint

①購買工程物資

借：工程物資 200 0000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 0000

貸：銀行存款 234 0000

②領(lǐng)用工程物資

借：在建工程 200 0000

貸：工程物資 200 0000

③領(lǐng)用材料

借：在建工程 10 0000

貸：原材料 10 0000

④領(lǐng)用產(chǎn)品

借：在建工程 90 0000

貸：庫存商品 90 0000

⑤建設(shè)完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線 300 0000

貸：在建工程 300 0000

2.2.2 自建不動產(chǎn)

在營改增以前，自建不動產(chǎn)有關(guān)的增值稅不可以抵扣，需要將其計(jì)入成本。而營改增以后，一般納稅人的在建工程發(fā)生在2016年5月1日以后，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。將上述案例4的生產(chǎn)線改為建設(shè)倉庫，其他條件都不變，營改增背景下，相關(guān)會計(jì)處理如下：

①購買工程物資

借：工程物資 200 0000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 4000

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 13 60000

貸：銀行存款 234 0000

2017年9月10日，再抵扣剩余的40%

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 6000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 13 6000

②領(lǐng)用工程物資

借：在建工程 20 0000

貸：工程物資 20 0000

③領(lǐng)用外購原材料

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，營改增后外購貨物、勞務(wù)在購進(jìn)時(shí)進(jìn)行了增值稅的全額抵扣，并且用于不動產(chǎn)在建工程，需要將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%的部分，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且在轉(zhuǎn)用當(dāng)月起的第13個(gè)月進(jìn)行抵扣。

借：在建工程 10 0000

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 6800

貸：原材料 10 0000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6800

轉(zhuǎn)用的第13個(gè)月，再抵扣

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 6800

④領(lǐng)用產(chǎn)品

借：在建工程 90 0000

貸：庫存商品 90 0000

⑤完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 300 0000

貸：在建工程 300 0000＼

【參考文獻(xiàn)】

【1】張智猛.“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響研究[J].會計(jì)之友，2014（19）：85-90.endprint