增值稅稅務籌劃案例淺析

畢 鈺

山西財經大學會計學院

增值稅稅務籌劃案例淺析

畢 鈺

山西財經大學會計學院

因為增值稅稅收籌劃是企業稅收籌劃的主要內容。因此本文擬通過具體案例分析對企業增值稅進行籌劃，說明了進行合理的稅務籌劃有利于降低企業成本，提高企業的經濟效益。最后提出了在稅務籌劃過程中應該注意的事項。

稅務籌劃；增值稅；案例分析

一、引言

根據我國稅法的規定，“稅務籌劃”是指：在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動[1]。在我國增值稅已經成為最主要的稅種之一。增值稅是流轉稅中的一種，主要針對商品銷售以及應稅勞務發生時產生的增值額為計稅依據[2]。增值稅實行價外稅因此實際是由消費者承擔，只有發生增值活動才會征稅若沒有發生增值活動則不征稅。如今，增值稅作為我國的主要稅種其收入已經達到我國稅收總額的60%以上，已經位居我國稅種收入的首位。因此如果企業可以對增值稅進行合理的稅務籌劃勢必可以合理降低成本從而提高企業經濟效益。

二、以增值稅為例的稅務籌劃案例分析

案例一：

光明百貨作為增值稅的一般納稅人，主營業務為銷售大型電器、金銀玉飾、服裝、煙酒及食品等。2017年2月，該百貨公司的財務負責人李女士給其多年合作的會計師事務所發送了一封郵件咨詢其意見。百貨公司最近計劃舉辦大型商品促銷活動，目前管理層擬實行三種方案進行促銷，相關業務如下：

方案一：商品八折銷。

方案二：購物滿1000元者贈送價值200元的商品(購進價為150元)。

方案三：購物滿1000元者返還現金200元。(以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發票上注明的價稅合計數。假定商品銷售利潤率為25%，即銷售1000元的物品其購進價為750元)。

現假設消費者同樣是購買一件價值1000元的物品，就目前三種可供選擇的方案而言，從百貨公司應繳納增值稅數額和公司毛利率的角度分析百貨公司采取何種方案可以實現降低稅負的目的。

分析：

方案一：

銷項稅額=1000×80%÷(1+17%)×17% = 116.24(元)

進項稅額=750÷(1+17%)×17% = 108.97(元)

應納增值稅=116.24 - 108.97 = 7.27(元)

毛利率=[1000×80%÷(1+17%) -750÷(1+17%)] [1000×80%÷(1 + 17%)]×100% = 6.25%

方案二：

應納增值稅=(1000+200)÷(1+17%)×17% -(750+150)÷ (1+17%) × 17% = 43.59(元)

毛利率= [1000÷(1+17%)-(750+150)÷(1+17%)-200÷(1+17%)× 17%]÷[1000÷(1+17%)]×100% = 6.6%

方案三：

應納增值稅=1000÷(1+17%)×17%-750÷(1+17%)×17%= 36.32 (元)

毛利率=[1000÷(1+17%)-200 - 750÷(1+17%)]÷[1000÷(1+17%)] ×100% =1.6%

由以上分析可以得出第二種方案的毛利率最高。所以百貨公司選擇第二種方案可以實現降低稅負的目的。

案例二：

甲化肥廠為增值稅一般納稅人，于2015年12月購進尿素生產設備，準備用于尿素的生產。增值稅專用發票上注明該設備價款為2000萬元，稅金為340萬元，該專用發票在2016年1月認證通過并抵扣。該設備使用年限為10年，采用直線法計提折舊。預計每年產量為10萬噸，每噸售價2500元(不含稅)，每年購進原材料10000萬元(不含稅)都能取得增值稅專用發票。假設不考慮城建稅及教育費附加。

方案一：享受免稅政策。

享受免稅優惠政策則購進貨物和固定資產的進項稅額均不能抵扣，應計入相關成本。固定資產的成本為2340萬元，該廠采用直線法計提折舊，在不考慮其他稅費的情況下：

每年稅后利潤=[10×2500-10000×(1+17%)-2340÷10]-3266.5= 13066 (萬元)

10年稅后利潤合計=13066×10=130660(萬元)

方案二：放棄免稅政策。

稅后利潤=(10×2500-10000-2000÷10)=14800(萬元)

2016年應納增值稅額=10×2500×13%-10000×17%-340=1210 (萬元)

2017-2025年每年應納增值稅=10×2500×13%-10000×17%= 1550(萬元)

10年增值稅稅負合計=1210+1550×9=15160(萬元)

10年稅后利潤合計=14800×10=148000(萬元)

三、稅務籌劃運用過程中的建議

1.建立完善的稅收籌劃機制防范稅收籌劃風險。企業應該建全與稅收籌劃目標相關的機制，包括籌劃工作流程、籌劃風險預警、籌劃決策、控制機制以及反饋機制。 有效的機制可以防范稅收籌劃風險，保證稅收籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統有效運行，企業應明確涉稅環節各部門的崗位職能，明確稅收籌劃的權限安排與制衡機制，確保企業稅收管理和稅收籌劃決策的科學性，避免企業稅收籌劃風險的出現。

2.建立企業稅務自查制度 ，完善涉稅風險預防機制。企業應該緊跟國家稅務部門的方向，建立合理的稅務自查制度。同時要進一步強化涉稅風險機制的構建，定期進行自查，針對發現的企業納稅過程中出現的問題及時糾正錯誤，將企業的納稅風險降至可接受的低水平。其次企業還應根據企業自身的稅費支付情況建立稅負標準，當本期的稅費支付情況與往期差異較大時要及時進行檢查分析。最后，企業還可以對行業的稅務信息進行收集分析，將自身稅務支付情況與行業整體相比較從而達到預防企業涉稅風險的目的[3]。

[1]中國注冊會計師協會.2016 年度注冊會計師全國統一考試輔導教材—稅法[M].北京：經濟科學出版社，2016.

[2]潘宇斌.房地產企業稅收籌劃研究[D].2006.

[3]胡怡建.國家稅收[M].上海：上海財經大學出版社，2003.