淺談基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策

秦立中

【摘 要】對(duì)基層行政事業(yè)單位來(lái)講，內(nèi)部控制主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。當(dāng)前，基層行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面還有許多薄弱環(huán)節(jié)，本文就此探討并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)較薄弱

一是人員配備不齊且業(yè)務(wù)水平較低。由于基層預(yù)算單位普遍存在人員少的現(xiàn)狀，大多數(shù)都沒(méi)有配備專職財(cái)會(huì)人員，大都由辦公室人員兼任，很多單位只配備一名財(cái)會(huì)人員。而兼任人員大都不是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，財(cái)會(huì)知識(shí)水平欠缺，僅限于辦理一些簡(jiǎn)單的收支等業(yè)務(wù)。而單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作范圍廣、專業(yè)性強(qiáng)，涉及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算、財(cái)產(chǎn)清查處置、決算上報(bào)、信息公開(kāi)等諸多內(nèi)容。要求財(cái)會(huì)人員必須具備熟練的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和支付核算系統(tǒng)電算化操作技術(shù)，這是新時(shí)期預(yù)算單位財(cái)會(huì)人員必須掌握的基本技能。現(xiàn)實(shí)中單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的限制，影響了以上各項(xiàng)工作的正常開(kāi)展。二是沒(méi)有建立必要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或有制度執(zhí)行不力。有些單位忽視單位內(nèi)部財(cái)會(huì)制度建設(shè)，有的單位雖然有制度，但制度形同虛設(shè)，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行。

2.預(yù)算編制及分配不夠科學(xué)

從財(cái)政管理角度講，對(duì)單位實(shí)行部門預(yù)算制，要求單位按時(shí)上報(bào)預(yù)算項(xiàng)目。從單位內(nèi)部講，預(yù)算體現(xiàn)了單位一定期間收支的預(yù)計(jì)和測(cè)算，是完成全年目標(biāo)任務(wù)的重要保證。預(yù)算編制應(yīng)是一項(xiàng)整體性、全面性的工作。只有單位內(nèi)部各職能科室、單位都參與進(jìn)來(lái)，對(duì)照年初的工作目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)編制和分解，達(dá)到內(nèi)部各職能部門、單位財(cái)權(quán)事權(quán)的統(tǒng)一，才能更好調(diào)動(dòng)全員的工作積極性，也才能做到對(duì)預(yù)算執(zhí)行的有效監(jiān)督。現(xiàn)實(shí)中，普遍存在的問(wèn)題是，對(duì)財(cái)政下達(dá)的收入計(jì)劃數(shù)，多數(shù)單位不能對(duì)全年支出項(xiàng)目作出科學(xué)規(guī)劃，不能在內(nèi)部進(jìn)行層層分解，容易造成預(yù)算執(zhí)行隨意性大，資金發(fā)揮的效率不高。

3.資產(chǎn)管理欠規(guī)范

按行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)單位的固定資產(chǎn)要按照平均年限法或工作量法計(jì)提折舊，正確反映單位固定資產(chǎn)的余值。但現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)單位都沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。有些固定資產(chǎn)按規(guī)定早已到了報(bào)廢年限，但在賬面上仍按原值反映，造成賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符。有的單位對(duì)資產(chǎn)處置不履行上報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批程序，處置隨意，對(duì)處置收入不按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)。有些單位對(duì)大批量采購(gòu)的行政材料管理不嚴(yán)格。財(cái)務(wù)管理上，沒(méi)采取入庫(kù)審驗(yàn)、出庫(kù)審批手續(xù)。會(huì)計(jì)核算上，沒(méi)有通過(guò)“存貨”等科目核算，而是一次性列支，容易造成材料管理的失控。

4.會(huì)計(jì)崗位控制不嚴(yán)格

有些單位沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離。像會(huì)計(jì)、出納由一人兼任；國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)由一人管理，既當(dāng)支付申請(qǐng)錄入員又當(dāng)審核員；財(cái)務(wù)印章由一人管理等。且又沒(méi)有彌補(bǔ)機(jī)制，很容易造成舞弊行為發(fā)生。

5.監(jiān)督檢查不經(jīng)常

目前，對(duì)預(yù)算單位的監(jiān)督檢查主要是審計(jì)和財(cái)政外部監(jiān)督。審計(jì)檢查通常是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)，這種審計(jì)相對(duì)較少，通常是一年或更長(zhǎng)時(shí)間安排一次。財(cái)政監(jiān)督檢查通常是一些專項(xiàng)檢查，時(shí)間相對(duì)分散。目前，預(yù)算單位除了審計(jì)、財(cái)政監(jiān)督外，大都沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督檢查的長(zhǎng)效機(jī)制，對(duì)一些可能發(fā)生的問(wèn)題不能做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的建議及對(duì)策

1.加強(qiáng)制度建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)

要建立健全各項(xiàng)財(cái)會(huì)管理制度，如現(xiàn)金管理制度、支出授權(quán)審批制度、支出申請(qǐng)及報(bào)銷制度、資產(chǎn)管理制度、備用金管理制度等。制度要以單位正式文件形式印發(fā)，財(cái)務(wù)部門要做到制度上墻，做到對(duì)財(cái)務(wù)人員的隨時(shí)提醒。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)業(yè)務(wù)水平較差的，實(shí)行脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格考核后方可上崗，對(duì)確實(shí)不能勝任的要調(diào)離。要注重財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，使他們做到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

2.增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性，落實(shí)支出責(zé)任

預(yù)算編制中，要吸收內(nèi)部科室、單位人員參加，廣泛聽(tīng)取他們的意見(jiàn)及建議，根據(jù)各業(yè)務(wù)科室、單位的職能及目標(biāo)，相應(yīng)劃分支出責(zé)任。對(duì)一些項(xiàng)目預(yù)算，必要時(shí)可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性評(píng)估。在此基礎(chǔ)上由單位財(cái)務(wù)部門匯總形成單位總體預(yù)算。預(yù)算一經(jīng)上報(bào)，要嚴(yán)格執(zhí)行，不可隨意調(diào)整、擠占預(yù)算指標(biāo)，切實(shí)增強(qiáng)預(yù)算的剛性約束。

3.規(guī)范財(cái)產(chǎn)的核算工作，建立資產(chǎn)清查處置制度

行政事業(yè)單位要嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，沒(méi)有計(jì)提的要根據(jù)合理的方法進(jìn)行補(bǔ)提，必要時(shí)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估后再計(jì)提，確保賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相符。建立財(cái)產(chǎn)清查制度，對(duì)單位財(cái)產(chǎn)定期或不定期盤點(diǎn)清查，對(duì)盤盈、盤虧情況做出相應(yīng)處理。建立資產(chǎn)處置制度，嚴(yán)格實(shí)行資產(chǎn)處置審批制度，對(duì)處置收入及時(shí)上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)管理，嚴(yán)禁坐收坐支。

4.建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，嚴(yán)格不相容職務(wù)分離制度

對(duì)會(huì)計(jì)崗位及人員應(yīng)按內(nèi)控需要健全配足，要明確崗位職責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)人員做到合理分工。對(duì)不相容職務(wù)要嚴(yán)格分離，如會(huì)計(jì)出納不能一人兼任，財(cái)務(wù)印鑒不能一人保管等。個(gè)別單位如確實(shí)人員少、資金量少，實(shí)踐中，確實(shí)難以做到不相容職務(wù)分離的，單位一定要有彌補(bǔ)措施，如實(shí)施定期檢查或聘請(qǐng)中介檢查評(píng)估等，確保資金安全。

5.建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制

實(shí)踐中，單靠審計(jì)、財(cái)政等外部監(jiān)督是不夠的，實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，如實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，是內(nèi)控體系建設(shè)的重要組成部分，也是有效可行的措施。行政事業(yè)單位要參照企業(yè)做法，建立由相關(guān)人員參加的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)定期或不定期進(jìn)行檢查，做到經(jīng)常提醒，防患于未然，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)解決。endprint