共享單車稅收管理思考

【摘要】共享單車作為“互聯網+交通出行”的創新模式，綠色環保，有效改善了城市出行“最后一公里”的痛點。共享單車的市場繁榮不僅方便了市民出行，也給企業帶來了利益，同時對相關管理部門的監管提出了新的難題。本文對比了共享單車市場占有率最高的兩家企業，以校園單車共享起家的ofo小黃車和自己生產單車的摩拜單車，分析了在共享單車的發展現狀和運營中所涉及的稅收問題，以及未來發展展望。

【關鍵詞】共享單車 稅收 經營模式

一、共享單車的發展現狀

共享單車是移動互聯網和租賃自行車的融合發展的新型服務模式，在校園、地鐵口、公交站、商業區等提供自行車單車分時的租賃模式。2016年被稱為“共享單車的元年”，根據比達咨詢發布的《2016中國共享單車市場研究報告》，共享單車用戶的數量由2015年的245萬人增長到2016年的1886.4萬人，預計到2017年底，將有4965萬人使用共享單車。截止到2016年12月31日，ofo小黃車投放單車約80萬輛，覆蓋33座城市，市場占有率51.2%；摩拜單車投放量約50萬輛，覆蓋10座城市，市場占有率40.1%，除ofo和摩拜單車以外，永安行、小藍單車、小鳴單車、優拜單車、騎唄單車共25家共享單車企業如雨后春筍般紛紛占領各大城市的街道，市場進入白熱化競爭。

共享單車的迅速發展，其原因是多方面的：其一，政府層面：由于人口的增加和私家車數量的迅猛增長，出行擁堵已經成為不可避免的問題，共享單車的出現，一定程度上減少了對公共交通的依賴，迎合了人們短途出行的需求，滿足了個人出行距離的需求差異，彌補了公共交通的短板。相比汽車的尾氣污染，這種更為便捷和低碳的出行方式得到了市民的歡迎和政府的支持。其二，經濟層面，市民出行受上下班時間、節假日、天氣情況的影響，交通擁堵成本較高，而共享單車收費較低，使用便捷，節省時間，對于偶爾有騎車需求的人來說，也不必再自己購買單車。其三，技術層面，智能手機的廣泛普及、移動互聯網的發展、移動支付方式為共享單車的推廣提供了有利的技術應用條件，早前滴滴打車的成功發展，也讓人們在短時間內接受了這種短途出行模式。部分城市市政配置的公共自行車，需要到指定地點辦卡用車，有樁還車且還車地點較少，而共享單車的使用門檻較低，只需在手機上下載APP，通過微信、支付寶支付押金，即可使用，騎行結束后，停在公共停車區域內即可，隨借隨還，操作簡單快捷，不受交通擁堵的影響。共享單車企業還可以根據后臺大數據，及時調整各地區的單車投放量，以滿足人們的使用需求。

二、共享單車涉及的稅務問題

（一）企業所得稅

1.共享單車很大一部分運營成本屬于固定資產投入。摩拜單車由自己公司生產，配備了無鏈式傳動、隱藏式剎車線、實心輪胎、GPS模塊、二維碼開鎖，使用壽命及免維修期較長，安全系數較高，用戶體驗更優，每輛單車成本約為3000元；ofo小黃車為鋁合金車架、充氣輪胎、密碼鎖、手機定位，由代工廠生產，每輛成本只需200元。依據現行企業所得稅政策，可享受固定資產加速折舊政策，根據《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）文件，對企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。

2.為了鼓勵“大眾創業、萬眾創新”，企業所得稅法對符合條件自主創新的小微企業實行20%的優惠稅率。北京市海淀區國稅局、地稅局聯合到轄區內的北京摩拜科技公司和ofo小黃車所屬的北京拜克洛克科技有限公司進行調研時了解到，兩家公司都在申請北京中關村高新技術企業認證，若取得認證，企業可以實行15%的優惠稅率，同時企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，若未形成無形資產計入當期損益的，則按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（二）增值稅

1.車輛使用收入。摩拜單車的收費標準為2元/小時，ofo小黃車的收費標準為1元/小時，根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，共享單車的使用收入應當按照“有形動產租賃”17%的稅率申報繳納增值稅，在收取當天確認納稅義務的發生。

2.押金收入。共享單車的注冊方式多為：實名認證+手機綁定+押金，押金不作為使用費用，使用時需要另充值。摩拜單車的使用押金為299元/輛，摩拜與招商銀行達成合作，采用押金監管模式，設立押金專戶；ofo小黃車的使用押金為99元/輛，ofo與中信銀行合作，實行押金托管模式。押金具有保證金的性質，用戶可自行申請退還，對押金不征收增值稅。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）押金產生的利息收入屬于不征收增值稅項目。

（三）個人所得稅

1.免費騎行要交增值稅。為了開拓市場和拓展用戶量，摩拜、ofo小黃車相繼推出了免費騎行，并可通過微信分享給好友，這種模式要視同銷售繳納增值稅。依據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條第（一）項規定，單位向個人無償提供服務，要視同銷售服務，用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

2.充值返現和優惠兌換券不交個人所得稅。為了鞏固用戶和擴展市場份額，繼推出免費騎車日后，ofo又推出了“任性特惠充值最高返現100%”的優惠政策，充值20元得25元，充值50元得70元，充值100元得200元，而摩拜的政策是充值20元、50元、100元可以得到30元、80元和210元，同時兩家都會不定期發放面值不等的抵用券、優惠券，根據國家稅務總局《關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函[2015]409號）規定，對個人取得企業派發的且用于購買該企業商品（產品）或服務才能使用的非現金網絡紅包，如各種消費券、代金券、抵用券、優惠券等，以及個人因購買該企業商品或服務達到一定額度而取得企業返還的現金網絡紅包，屬于企業銷售商品（產品）或提供服務的價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。

三、總結與展望

共享單車作為“大眾創業、萬眾創新”的代表，有利于智慧經濟發展和經濟轉型升級，成為互聯網時代下新的稅收增長點，全國各級稅務機關也紛紛采取多項舉措加強服務，例如北京市海淀區國稅局，派出專業團隊深入分析共享單車企業發展狀況，提出稅務建議，爭取讓企業健康發展，更快取得高新技術認證，并對企業進行政策輔導，引導企業充分享受稅收政策紅利，實現稅企雙贏。

共享單車作為新興事物，在發展的過程中，除了稅收問題，還面臨著違章停車、人為損壞單車、騎車出現意外索賠難等情況，各地交通委已經相繼出臺了管理辦法和施行規定，不遵守交通規則和惡意損壞單車的行為嚴重者追究刑事責任。ofo、永安行、小藍、優拜和funbike單車與支付寶及國泰保險公司合作，對在支付寶app內掃碼騎行的用戶贈送人身意外保險，發生意外事故并造成自身傷害的，身故或傷殘有50萬保障金額，意外醫療報銷上限5000元，不設免賠額。作為共享單車的使用者，我們不僅要規范使用和歸還單車，不亂停亂放、不載人、不破環單車，更要遵守交通法規，提高安全意識，注意來往車輛。新事物的發展都有一定的適應期和陣痛期，需要使用者、企業、監管部門、社會的多方努力，相信在各方面的共同努力下，共享單車的發展一定會日趨規范，日益成熟，為人民出行和城市的發展帶來便利。

參考文獻

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[4]戴夢希.出行“最后一公里”由誰來保障[N].金融時報.2017.5.17.

作者簡介：王琦（1990-），女，漢族，黑龍江齊齊哈爾人，2015級會計專業碩士研究生，就讀于云南師范大學泛亞商學院，研究方向：財務會計理論與實務。endprint