電子商務(wù)背景下的稅收研究

趙麗梅

摘要：在過去的雙十一中幾秒破億的消息又一次向我們展現(xiàn)了我國電子商務(wù)的高速發(fā)展，我們的生產(chǎn)和生活形式正在發(fā)生著空前的變化。電子商務(wù)為我國的經(jīng)濟發(fā)展起到了舉足輕重的作用，但是基于電子商務(wù)自身的特點，電子商務(wù)的稅收政策并沒有隨著電子商務(wù)的不斷壯大而逐漸的趨于完善和成熟。保證電子商務(wù)稅收征收有完善的法律法規(guī)依據(jù)，促進電子商務(wù)的健康發(fā)展，增加國家的財政收支，避免電子商務(wù)與線下交易之間形成稅負(fù)差異。成為一個亟待解決的大難題。本文主要研究電子商務(wù)稅收過程中的博弈、道德和稅收公平等問題。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收博弈；道德風(fēng)險；稅收公平；稅收效率

1稅收博弈

稅收博弈是稅收征納雙方基于稅收這一經(jīng)濟利益而發(fā)生的相互作用過程中的一系列決策與決策均衡問題。在市場經(jīng)濟條件下，要想深入了解征納稅雙方的博弈關(guān)系必須從以下兩方面來進行：首先，國家和企業(yè)之間的博弈關(guān)系。國家向企業(yè)征稅，目的是改善市場環(huán)境，提高社會服務(wù)，使企業(yè)在公平的市場經(jīng)濟秩序中運營，降低成本，減少風(fēng)險；作為市場主體的企業(yè)通過籌資、投資、經(jīng)營等一系列的活動，實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，追求利潤的最大化，增強在同行業(yè)中的競爭力，這必然促使企業(yè)關(guān)注稅收等方面的知識，然而，對企業(yè)而言，大額稅負(fù)與享受到的社會服務(wù)兩者之間沒有對等關(guān)系，構(gòu)不成比例，因此對企業(yè)來說，納稅會直接影響利潤且不能得到相應(yīng)的補償，這樣一來，企業(yè)自然而然就會主觀產(chǎn)生抑減納稅支出的傾向。國家跟企業(yè)都是相對獨立且具有自身利益的行為主體，都有明確的利益取向和相應(yīng)的行為目標(biāo)。其次，政府和納稅人在征稅過程中，政府有權(quán)決定征稅對象、稅種、稅率和征稅的方式方法，同時也要履行相應(yīng)的義務(wù)，比如滿足廣告需要的財力保證。對納稅人來說，政府依法所得即為自身依法所失，依法納稅就代表減少自身利益，因此，依法納稅、避稅、欠稅、偷稅、逃稅、騙稅甚至在法律允許的范圍內(nèi)節(jié)稅都是可供選擇的措施，這就改變了傳統(tǒng)意義上國家征收稅費的原始出發(fā)點。理論上就需要一個博弈的均衡點，在這點上，征稅人無法再征收任何稅費，同樣納稅人也無法采取任何措施減少納稅額。

2道德風(fēng)險

稅收是國家財政收入的主要來源，政府征稅，一方面滿足了國家財政收入，另一方面，政府在征稅的同時也會對國家的經(jīng)濟、社會和政治做出貢獻，產(chǎn)生重要的影響和作用，在稅收產(chǎn)生重要影響和作用的同時也伴隨著相當(dāng)?shù)牡赖嘛L(fēng)險。我國當(dāng)前稅收遵從中的道德風(fēng)險及其危害如稅收流失、稅收功能低效等不可小覷；它是稅收遵從相關(guān)人物質(zhì)、精神因素共同參與的凈效用分析結(jié)果的體現(xiàn)，是稅收遵從相關(guān)人經(jīng)濟理性和道德理性之對比及踐行度相互影響的合效應(yīng)；取決于人均收入的橫向落差度、信息資源不對稱的程度、稅收及相關(guān)制度的設(shè)定及其認(rèn)同的程度。電商和稅收征管機關(guān)作為現(xiàn)實中有限理性的稅收遵從相關(guān)個體，他們在既定的規(guī)定和能力范圍之內(nèi)會努力尋求利益最大化，最普遍的方法就是運用經(jīng)濟學(xué)的基本原理。對電商來說，誠信納稅還是逃稅；對稅收管理機關(guān)來說，是公正執(zhí)法與否，程度又如何。這些不同的條件下導(dǎo)致的凈效用存在很大的不確定性，容易引發(fā)道德風(fēng)險。凈效用是由物質(zhì)和精神兩方面因素決定的，也即成本函數(shù)和效用函數(shù)也是由這兩方面決定的，電商作為一個理性的納稅遵從相關(guān)人，其經(jīng)濟理性和道德理性的對比度極具個性，這就導(dǎo)致物質(zhì)和精神兩者的貢獻度與別的納稅人也有所不同，直接影響到其凈效用的分析結(jié)果。以電商為例，如果誠信納稅，則他們的成本將包含兩個方面，因為積極納稅而造成的收入損失和間接物質(zhì)損失，以及在自己誠實的足額納稅情況下意識到有人偷稅漏稅等不公平而造成的精神損失；與成本函數(shù)不同，收益函數(shù)主要取決于電商的精神方面，他們認(rèn)為只要誠信納稅，信譽就會提升，收益自然增加，另一方面來源于對公共物品的消費間接帶來的滿足感。如果選擇逃稅，同樣會有物質(zhì)和精神兩方面的成本：物質(zhì)成本包括被發(fā)現(xiàn)后受到的經(jīng)濟懲罰的力度與概率之間的博弈和由此造成的道德風(fēng)險伴隨的間接損失；精神成本則主要包括電商擔(dān)心被發(fā)現(xiàn)所要承擔(dān)的心理壓力等方面。收益方面則主要是逃稅成功后依然跟誠信納稅人一樣享受公共物品而帶來的物質(zhì)和精神滿足。

3稅收公平

目前，我國稅收的不公平性主要體現(xiàn)在兩方面：第一，制度上的不公平。電子商務(wù)發(fā)展迅速，相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)已經(jīng)落后于電子商務(wù)發(fā)展的需要，相關(guān)制度的不完善導(dǎo)致線下實體經(jīng)營稅收負(fù)擔(dān)重于網(wǎng)絡(luò)銷售，還有一種現(xiàn)象就是納稅人也可能會認(rèn)為名義的稅制是對其他人的一種不公平現(xiàn)象。第二，心理上的不公平。大量偷稅漏稅現(xiàn)象的存在致使誠信納稅人心理上形成了一個不公平的差距。相關(guān)法律法規(guī)制度建設(shè)的滯后，難以適應(yīng)電子信息化時代迅速發(fā)展和進行公平有效的治理，健全法制建設(shè)迫在眉睫，盡管近幾年我國出臺相關(guān)規(guī)章制度對電子商務(wù)稅收征稅問題進行系列規(guī)范，但實際的可操作性并不高，效果差盡人意，備受矚目的《中華人民共和國稅收征收管理法》在修訂過程中在電子商務(wù)方面并沒有得到新的有效的實質(zhì)性的改善，在電子商務(wù)方面仍然存在諸多漏洞，對此，有心理學(xué)家這樣描述：一個不公平的稅制可能導(dǎo)致人們“合理”地欺騙。為平衡各種不公平現(xiàn)象，稅收遵從是關(guān)鍵，稅收遵從能有效避免上述各種不公平的現(xiàn)象，納稅人自覺的主動納稅，避免制度和心理上的差距，實現(xiàn)真正意義上的稅收公平，促進國家財政經(jīng)濟的發(fā)展。

4稅收效率

稅收效率要求政府提高征稅的行政管理效率，促進社會資源優(yōu)化配置，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟和稅收本身的兩方面效率原則。經(jīng)濟效率原則是關(guān)于稅收對社會資源配置影響狀況的指標(biāo)，要求稅收實現(xiàn)額外損失最小化和利益最大化。稅收本身的效率原則關(guān)注的是相關(guān)部門行政管理效率，以成本占收入的比重為判斷標(biāo)準(zhǔn)。電子商務(wù)的稅收成本不僅包括稅務(wù)部門為征稅而花費的行政管理費用，還包括電商依法納稅過程中所支付的費用。政府在征稅的過程中始終秉著以最小的稅收成本獲得最大收入的效率原則，要求相關(guān)管理部門采用先進科學(xué)的手段節(jié)約征收費用，同時簡化稅制和服務(wù)方式減少納稅人的負(fù)擔(dān)，并且要盡可能地將納稅人的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為征收費用，以此減輕納稅人的損失。因此，提高稅收遵從就能夠有效地提高政府的稅收效率，促進社會資源的優(yōu)化配置，國家經(jīng)濟健康穩(wěn)速的發(fā)展。

5總結(jié)

雖然目前我國的電子商務(wù)稅收政策還不是特別的成熟和完善，但是電子商務(wù)納稅是一個必然趨勢，如何把握好稅收博弈的平衡點，增加國家財政收入，保障納稅人的自身利益，需要國家完善相關(guān)的法律法規(guī)，提高稅務(wù)部門的監(jiān)督和管理，普及納稅法律知識，提高納稅公民的自覺意識。“依法納稅，人人有責(zé)”，只有依法征稅納稅，我們的電子商務(wù)才會健康地發(fā)展下去。endprint