營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的影響

楊國(guó)平

摘 要：2011年11月16日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）， 同時(shí)印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；影響

一、營(yíng)業(yè)稅為什么要改增值稅？

營(yíng)業(yè)稅為什么要改增值稅？一句話，為了消除重復(fù)征稅。以前每個(gè)環(huán)節(jié)只要一轉(zhuǎn)手都要重復(fù)征稅，而重復(fù)征稅的一個(gè)問題就是不利于專業(yè)分工，而社會(huì)的發(fā)展要依賴于專業(yè)分工，所以要改。法國(guó)人首先發(fā)明了增值稅，在每個(gè)環(huán)節(jié)都有增值額，也就是說都有計(jì)稅依據(jù)。

中國(guó)在1984年就開始實(shí)行增值稅，但是只選擇了部分行業(yè)、個(gè)別產(chǎn)品。到1994年，增值稅范圍擴(kuò)大到貨物和部分勞務(wù)，但是在其他的勞務(wù)還是有營(yíng)業(yè)稅，形成了營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的局面。所以1994年實(shí)行增值稅以后，中國(guó)的增值稅改革面臨了兩大任務(wù)，一個(gè)是轉(zhuǎn)型，一個(gè)是擴(kuò)容。2009年，中國(guó)的增值稅改革實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)型和擴(kuò)容，轉(zhuǎn)型得益于2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。現(xiàn)在正在實(shí)行擴(kuò)容，對(duì)勞務(wù)能不能征稅？在技術(shù)上應(yīng)該沒有難度，因?yàn)椴还苁裁磩趧?wù)，總有個(gè)增值額，只要有增值額，就有計(jì)稅依據(jù)。

二、營(yíng)改增可能會(huì)對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的影響

稅改前，如果不免營(yíng)業(yè)稅，公司的稅后利潤(rùn)及稅負(fù)情況

應(yīng)納稅所得=1000-50-（700+51）=199元

應(yīng)納所得稅=199*25%=49.75元

稅后利潤(rùn)=199-49.75=149.25元

因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本，營(yíng)業(yè)稅在所得稅前抵扣，可以少交所得稅：（51+50）*25%=25.25

承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅及因流轉(zhuǎn)稅影響的所得稅的總影響額：

51+50-25.25=75.75元

稅負(fù)率=75.75/1000=7.58%

稅改前，按目前執(zhí)行的免稅規(guī)定，醫(yī)療公司的稅后利潤(rùn)及稅負(fù)情況

應(yīng)納稅所得額=1000-（700+51）=249元

應(yīng)納所得稅額=249*25%=62.25元

稅后利潤(rùn)=249-62.25=186.75元

因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本，可以少交所得稅：51*25%=12.75元

承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅及因流轉(zhuǎn)稅影響的所得稅的影響額：

51-12.75=38.25元

稅負(fù)率=38.25/1000=3.83%

稅改后，公司的稅后利潤(rùn)及稅負(fù)情況

稅后利潤(rùn)的變化情況：

應(yīng)納增值稅額=1000/（1+6%）*6%-51=56.6-51=5.6 元

應(yīng)納稅所得額=1000/（1+6%）-700=243.40元

應(yīng)納所得稅額=243.40*25%=60.85元

稅后利潤(rùn)=243.40-60.85=182.55元

A1與B（未免營(yíng)業(yè)稅與稅改）情況下比較：

稅后利潤(rùn)上升182.55-150=32.55元

稅負(fù)的變化情況是：

進(jìn)項(xiàng)稅51不能計(jì)入成本，多交所得稅：51*25%=12.75 元

因原繳納的營(yíng)業(yè)稅50不再扣除多交所得稅：50*25%=12.5元

因營(yíng)業(yè)收入減少1000-1000/（1+6%）=56.6，少交所得稅：56.6*25%=14.15元

承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅及因流轉(zhuǎn)稅影響的所得稅的總影響額：

5.6+12.75+12.5-14.15=16.7元

稅負(fù)率=16.7/1000=1.67%

影響稅額減少59.05元（75.75-16.7），稅負(fù)率減少5.91個(gè)百分點(diǎn)，稅后利潤(rùn)上升32.55元。

A2與B（免營(yíng)業(yè)稅與稅改后）情況下比較：

稅后利潤(rùn)下降186.75-182.55=4.2元

稅負(fù)的變化情況是：

進(jìn)項(xiàng)稅51不能計(jì)入成本，多交所得稅：51*25%=12.75 元

因營(yíng)業(yè)收入減少1000-1000/（1+6%）=56.6，少繳所得稅：56.6*25%=14.15元

承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅及因流轉(zhuǎn)稅影響的所得稅的總影響額：

5.6+12.75-14.15=4.2元

稅負(fù)率=4.2/1000=0.42%

總稅額減少元34.05元（38.25-4.2），稅負(fù)率減少3.4個(gè)百分點(diǎn)，稅后利潤(rùn)下降4.2元。

以上分析未考慮醫(yī)療設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，如果醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)備更新較快，則稅負(fù)可能更低。

由此可見，由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)過程中使用的醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療器械、醫(yī)用耗材及藥品可以取得增值稅專用發(fā)票，即發(fā)生的材料成本可抵扣進(jìn)行稅額，如果政策調(diào)整恢復(fù)營(yíng)業(yè)稅后，再進(jìn)行稅制改革，醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，在購(gòu)買上述醫(yī)用物品時(shí)所繳納的增值稅不能抵扣，如果納入改革試點(diǎn)后，繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣，稅改對(duì)企業(yè)是一項(xiàng)減負(fù)措施，原納稅人稅負(fù)會(huì)減少，稅后利潤(rùn)明顯上升；但目前營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)享受的營(yíng)業(yè)稅減免政策，調(diào)整為增值稅后如果不執(zhí)行免稅或即征即退，雖然稅負(fù)減少，但會(huì)影響稅后利潤(rùn)下降。

參考文獻(xiàn)：

[1]李茜.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略研究[D].南昌大學(xué)，2014.

[2]劉碧瑩.我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問題研究[D].吉林大學(xué)，2014.endprint