會計從業人員職業責任研究

呂家天

摘要：會計師對于規范企業財務管理，穩定社會經濟有重大意義。我國的會計師在某些職業責任意識方面上仍然具有一定欠缺，存在諸如執業規范性水平較低、工作保密意識較弱、工作獨立性較差等問題。針對這些問題，我們提出應該通過加強制度規范，提高會計行業準入門檻，完善獎懲機制等方法提高會計師職業道德水平，促進會計師行業發展。

關鍵詞：會計師；職業道德；責任

1.引言

中國會計師制度制定于1979年，進入21世紀以來，得到了巨大的發展。有效數據表明，截至2013年12月31日，會計事務所在全國共有8209家，會計師的人數為98707，非執業會員的人數為95069。隨著經濟社會的不斷發展，財務管理工作重要性不斷提高，會計師行業也不斷地發展壯大，從業人員受到了來自社會各界人士的廣泛關注。然而，我國的會計師的職業責任水平與西方國家工作人員仍然具有一定差距，如何提高會計師的職業責任意識是行業發展的重要問題。

2.會計師職業責任現狀

2.1.執業不規范

某些會計師在工作過程中，不能夠嚴格遵循獨立、客觀、公正的職業準則，工作帶有較大的隨意性，會計師的職業道德規范沒有起到良好的約束作用。在某些個人利益的驅動下，時常會發生會計從業人員與企業財務人員、審計人員、委托人合作虛報財務數據，屬于嚴重的行業造假行為；也有部分會計從業人員主動為違反職業道德，違反社會公德的違法行為出謀劃策，直接或間接參與到造假過程中，發生諸如偽造從業證書，篡改會計賬本的問題，對企業正常經營活動造成較大的不利影響，同時也降低了公眾對于會計從業人員的信任度。

2.2保密性意識較差

我國在《會計師職業道德標準》中提出，任何會計師都不能在沒有取得客戶同意的情況下向他人泄漏客戶的機密信息。會計師在與客戶溝通的過程中，需要與客戶進行詳細的交流溝通，了解客戶的相關信息以及企業內部資料，發標合理的審計意見。客戶提供的信息與資料往往具備較高的商業價值，屬于企業機密信息，一旦同行業競爭對手了解了機密商業信息，將會對該企業造成較大的經濟損失。然而在我國某些地區，職業操守不堅定的會計師可能會為了一己私利，將客戶信息出售或故意泄露給其競爭對手，造成了客戶的經營損失。保密性意識較差，這不僅違背了行業規則以及職業道德，同時也辜負了企業客戶對其的信任。

2.3執業缺乏獨立性

會計師往往需要通過多輪考試審核才能取得從業資格，對于會計師從業人員而言，獨立性是最基本的工作要求，在處理客戶公司的信息過程中應當保持一定的獨立性，不能夠因為外界的因素而有失偏頗。同時，會計師在為企業客戶提供審計核算服務時，應當牢記公正獨立的原則，工作過程不能夠受到個人利益或偏見而影響到客觀的判斷結果。然而在中國現實的環境中，許多會計從業人員無法保證絕對的獨立性，在業務工作上可能與客戶存在一定的親故關系，而某些地區政府為了提高表面政績數據，暗中支持或包庇當地上市企業的財務數據造假行為，這些問題的存在都對會計人員工作的獨立性造成了較大的影響。

3.我國會計人員職業道德存在問題的深刻原因

導致我國會計師職業道德欠缺的原因主要包括外部宏觀條件因素、企業層面因素以及會計人員自身因素三個方面。

3.1外部環境層面

進入21世紀以來，中國經濟取得了飛速發展，企業對自身經濟效益的關注程度也不斷提高，某些企業為了營造出盈利的假象，爭取公眾的支持與信任，提高股票價格，可能會發生暗中授意會計人員篡改財務數據，對社會公布虛假的審計報告的行為。除此之外，經濟發展程度的提高導致個人主義與享樂主義盛行，在物質條件的誘惑下，許多心志不夠堅定的會計從業人員會產生相互攀比的心思。會計財務人員能夠接觸企業的核心財務數據，在外界誘惑的促使下，工作人員可能利用工作便利偽造假賬，提供虛假發票，挪用公款等。

3.2會計事務所層面

隨著市場經濟以及企業對會計師需求水平的提高，我國成立了許多會計師事務所，事務所之間競爭也十分激烈。目前大部分會計事務所都是民營企業，公司規模較小，無法形成有效的規模效應，主要通過降低服務價格來應對激烈的市場競爭。因此，許多小型會計師事務所不得不降低審計成本來提高營業利潤。簡化了正常的審計程序，會計師在工作過程中容易出現材料短缺的情況，降低工作規范性。

3.3會計師層面

在我國企業招聘會計師時，主要會對應聘人員的專業知識水平能力進行考核，忽視了應聘人員的職業道德信仰考察。長此以往，某些會計師認為職業道德素養在工作過程中并非必須的要求，加之公司對在職的會計師職業道德教育較為欠缺，導致許多會計師的職業素質意識較為薄弱。在外界誘惑的刺激下，容易做出違背職業道德的事情。

4.提高我國會計師職業道德水平的途徑

為了提高我國會計師的整體職業道德水平。一方面需要完善相關制度，建立配套監督措施、另一方面也需要加強對從業人員的道德教育，通過完善獎懲機制保障制度的規范運行。

4.1建立完善的會計職業道德規范體系

首先，相關管理部門與會計師行業協會應當加強合作，推出完善的會計師職業道德準則，全面涉及會計師職業基本準則、具體要求、規范性指導意見以及決策指南等內容。除此之外，各個會計師事務所可以靈活根據自身特點提供參考方案供內部人員使用。目前，我國已經推出會計師職業道德準則相關條例大綱。其次，國家應當加強對會計行業的規范監督管理，加強對從業人員以及相關企業職業道德各個方面的監督工作，強化會計師職業道德理念意識，提高工作效率及質量。最后，也應當加強社會監督的力度，推廣一定的社會輿論來規范會計師工作執業過程，社會監督能夠提高監管效率，同時也需要司法部門進行協調配合，對違法違規行為實施嚴格的打擊懲罰措施。

4.2加強會計人員職業道德教育

提高會計師職業道德素養一方面需要依靠工作人員的自我教育，另一方面還需要配套的企業、社會規范教育進行鞏固強化。目前我國整體會計行業職業道德水平達不到國際標準，不能寄希望于從業人員以及整體行業能夠在短時間內自發建立良好的道德素養，因此需要借助一定的外力手段進行強制規范。如加強法制教育的推廣，定期組織會計師從業人員與企業相關領導人員進行道德法律培訓，提升工作人員對相關法律制度以及懲治措施的了解程度，促使員工自主積極的承擔相應道德義務，樹立良好的從業道德觀。

4.3完善獎勵機制

完善現有的獎勵懲罰機制要求行業以及社會嚴厲打擊違法違規的會計師職業道德行為。我國建立了比較全面的會計法律法規，但是針對絕大多數的違規操作人員，懲罰措施都停留在批評教育上，沒有起到實際的規范引導作用，也無法阻止更多違背職業道德操作的問題發生。完善獎勵懲罰機制迫在眉睫，通過增加員工違規的機會成本，提高遵循法律制度的機會收益，能夠在一定程度上引導從業人員主動遵循相關制度。對于舉報違規事項的員工給予業績考核獎勵，而對于違法違規操作的員工，結合相關行政以及法律意見，視情況嚴重程度給予不同力度的懲罰措施。

結論

會計從業人員對于企業規范財務管理工作十分重要，會計工作人員的重要性不言而喻。當今會計人員職業道德是不容忽視的，所以加強會計人員的道德建設也是非常重要的。會計人員應該樹立強烈的法律意識，提高自身素質。不斷地追求崇高的會計職業道德觀念，達到更高的會計職業道德境界，造就出高尚的會計職業道德品質。

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