新常態下行政單位會計改革方向思考

李婷+鐘珂明

摘要：在新常態下，針對現行行政單位會計制度現狀，本文提出完善行政單位會計目標，其次在行政單位會計核算基礎上適當引入權責發生制，再次不斷完善行政單位會計要素、會計科目和核算內容，并且不斷調整和完善行政單位財務報告體系等在新形勢下行政單位會計的改革發展方向和對策。

關鍵詞：受托責任； 行政單位會計； 改革發展方向

《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”，行政單位作為我國經濟和社會管理的重要組成部分，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，行政單位會計核算的內外環境已經發生巨大變化，必將對行政單位的會計要求更加嚴格和全面。雖然2014年新的行政單位會計制度開始實施，但是，現行行政單位會計還不能完全全面、客觀地反映行政單位資產狀況和負債狀況。所以，新形勢下，研究我國行政單位會計發展和改革的方向，完善行政單位會計制度、對行政單位績效做出正確評價，對我國行政單位會計制度的改革和制定有很大的意義。

一、完善行政單位會計目標

1.在政府職能逐漸轉變的新形勢下，現階段我國行政單位會計改革應該滿足多樣的信息使用者及其多樣的信息需求。第一，滿足人民代表大會的會計信息需求。第二，滿足行政單位內部管理人員及上級主管機關的會計信息需求。此外，我國各級人大立法機構、政府監督機構、政府職能管理部門、納稅人、政府債權人、社會公眾等都是行政單位會計信息使用者。

2.為完善行政單位會計制度，明確行政單位會計目標，我國行政單位會計的目標具體可劃分為三個層次基本目標、中級目標和最高目標。

（1）行政單位會計的基本目標是為了檢查、防范行政單位舞弊和貪污，以保護國家公共財政資金的安全。近些年來，我國相繼推出了包括事前的部門預算編制、事中的政府采購和國庫集中支付制度，目的也都是為了強化對政府預算和單位預算的控制和管理。近幾年的審計風暴表明了行政單位的預算和財務管理的合法性和合規性仍存在很多問題。在新形勢下，行政單位會計的基本目標恰好可以順應財政支出制度改革的要求。

（2）行政單位會計的中級目標是為了達到健全行政單位財務管理和績效管理的目標，關注業績受托責任和項目受托責任、內部受托責任。要實現行政單位會計的中級目標，可如下進行：

a.在行政單位會計權責發生制改革的基礎上，擴大行政單位會計核算對象。

b.加強對國有資產的管理，防止國有資產流失，強化政府債務管理，防范財政風險。

c.強化政府的受托責任績效，可以通過建立行政單位成本會計系統，甚至是行政單位管理會計系統來實現。

（3）行政單位會計的最高目標是為了促進行政單位履行全面公共受托責任。這是行政單位會計對外報告職能的體現，為此應當建立會計基礎恰當、會計對象全面的行政單位會計財務報告制度，提供政府受托資源的管理和使用情況。行政單位會計的三個目標之間是依次遞進的關系。行政單位會計同時滿足了這三層目標，才能滿足多樣的信息需求，降低行政成本，提高政府效率。

二、完善行政單位會計核算

1.行政單位會計核算基礎適當引入權責發生制

權責發生制是評價政府受托責任履行情況的基礎，也是全球新公共管理運動下行政單位會計的未來改革方向，在改革中，考慮到我國的實際情況和行政單位會計環境，切忌簡單地以權責發生制取代收付實現制，應該按照“分活動、分項目、分步到位”的方式逐步適用權責發生制。適當引入權責發生制基礎的會計的優勢主要體現在以下幾個方面：

（1）適當引入權責發生制所形成的會計報告為社會公眾充分提供了如實評價行政單位財務狀況和運營績效的信息，促進行政單位不斷自我改進管理，體現了政府轉變職能的新形勢。

（2）適當引入權責發生制量化了行政單位計劃和活動的效率水平，改進了行政單位服務質量和效率，增強了行政單位競爭力。權責發生制要求在資產負債表上確認所有的經濟資源，比如要將一些基礎設施確認為資產，并確認其折舊費用，這樣就會使政府更加注意對有關資產的管理和維護，更好地管理基礎設施，更有效地重新分配預算。

2.不斷改進行政單位會計核算內容

（1）確定行政單位固定資產的計價原則，建立適當的行政單位固定資產折舊計算方法。建立科學的固定資產折舊計算這一方法，不但可以全面反映政府管理的績效，同時有利于國有資產的管理。

（2）以績效評價為目標構造行政單位成本會計系統。行政單位的績效評價包括經濟性、效率性和效果性三個方面。全球新公共管理理念的核心是政府履責的業績與其所消耗的公共資源的配比情況。為適應全球新公共管理運動強調績效受托責任的要求，在應計制基礎上，應建立以績效評價為核心的成本會計系統，以此來核算政府、部門所提供的公共產品和服務的完全成本。行政單位成本會計系統的建立可以參照企業成本管理過程，該成本系統應確定普遍適用于政府不同組織的成本項目，例如直接成本和間接成本。確定成本項目，使部門、項目、產出、期間的考核與評價具有可比性；確定成本計算對象，成本核算對象即歸集成本的范圍，具體可以是部門、項目、產出等；并對其進行成本控制。同時，在成本項目、成本計劃、成本數據的基礎上，進行成本分析與控制，以便科學地降低政府提供公共產品的服務成本。

三、調整和完善行政單位財務報告體系

在新形勢下，財務報告的內容應根據行政單位的財務活動、承擔受托責任的情況及行政單位財務報告使用者的需求加以研究。

1.改進行政單位會計報表的內容。在行政單位會計中，居于核心地位的是經費支出業務，鑒于此，所以要在資產負債表、收入支出總表、支出明細表的基礎上增設一些新的會計報表，對行政單位經費支出作詳盡披露。比如，對一些重點支出項目單獨編制會計報表，像人員經費支出明細表、公車支出報表、會議費支出明細表等等。通過對增加的新報表和原來已有報表的編制，可為行政單位了解支出的內容、監控支出的用途和規模等提供具體的會計信息，也為行政單位考核經費支出預算執行情況，提高行政單位財務管理水平與財務分析水平提供可靠會計資料。

2.在改進行政單位會計報表結構、項目的基礎上，增加編制現金流量表和政府整體的合并會計報表，提高行政單位透明度。具體而言，應在完善現有的行政單位會計規范的基礎上，對行政單位績效評價構建一套客觀的、科學可行的評價體系。按照公平、規范、統一的原則，建立全面、完整地反映和披露行政單位資產和負債狀況的行政單位會計報告系統，可以有效防范和化解財務方面的風險，提高行政單位透明度。

3.對行政單位財務報告進行第三方獨立審計鑒證。行政單位財務報告是否能客觀公允地反映行政單位的績效和受托責任，只有經過獨立第三方審計鑒證，才能保證其真實性和可靠性，使行政單位的財務報告取信于其信息使用者。通過獨立第三方對行政單位財務報告的審計鑒證，有利于提高對國家財政資金的使用效率和效果，并且能夠監督官員及行政管理部門高效、廉潔地開展工作，還能保證行政單位履行受托責任，促使政府及其官員通過提高政績來取得社會公眾、立法機構的信任。

結語

新形勢下，我國行政單位會計應順應時代的潮流，通過不斷的改革自我完善，建立適應財稅改革發展需要的新的行政會計制度體系，加強公共支出管理，提升政府公共服務水平。

參考文獻：

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[3]李俠.淺談我國政府會計的改革[J].企業家天地，2011，2：122-123.

作者簡介：

李婷（1989- ），女，畢業于天津科技大學，現工作于烏海市財政局，從事財政經濟類工作；

鐘珂明（1988- ），男，內蒙古黨校研究生，現工作于烏海市熱力公司。endprint