“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策探討

李祥

摘要：現(xiàn)階段，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程的持續(xù)加快，我國(guó)的稅務(wù)體制也出現(xiàn)了不斷地變化與完善。在這一系列變化中，“營(yíng)改增”稅務(wù)體制的調(diào)整給我國(guó)眾多企業(yè)的財(cái)務(wù)控制工作造成了巨大的影響。“營(yíng)改增”是當(dāng)前我國(guó)稅制改革過程中做出的一項(xiàng)重大調(diào)整。所以說，要想令此項(xiàng)稅務(wù)機(jī)制又好又快地滿足各企業(yè)的發(fā)展情況，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增給各企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來的影響以及應(yīng)采取的措施等的研究力度。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；影響與對(duì)策

當(dāng)前，我國(guó)推行“營(yíng)改增”稅收政策目的在于更好地迎合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，此項(xiàng)稅務(wù)機(jī)制的實(shí)施范圍逐步擴(kuò)展，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作造成的影響也在持續(xù)增強(qiáng)。基于此，科學(xué)地認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”這一稅務(wù)制度，并且不斷在稅制改革過程中窺視發(fā)展契機(jī)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵作用。

一、“營(yíng)改增”的基本內(nèi)涵以及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異分析

（一）“營(yíng)改增”的基本定義概述

從表面意思上理解，營(yíng)改增即為將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，并對(duì)企業(yè)部分之前所繳納的應(yīng)稅項(xiàng)目改征增值稅。原本即為直接對(duì)企業(yè)的盈利部分進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的收繳，如此一來便很容易引發(fā)重復(fù)納稅情況的出現(xiàn)，并且無形之中加重企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有消極影響。在把營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅之后，可以有效解決企業(yè)持續(xù)繳稅與重復(fù)納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，除了能夠大大削減企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用外，還能夠在很大程度上促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。另外，營(yíng)改增對(duì)每個(gè)企業(yè)而言均為一次重要的發(fā)展契機(jī)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理者來講同樣是一次嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理者必須盡快適應(yīng)此項(xiàng)稅收新政，努力轉(zhuǎn)變陳舊的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，最終引導(dǎo)企業(yè)朝著可持續(xù)發(fā)展的方向演變。隨著此項(xiàng)方針的普及和推廣，可以刺激市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得社會(huì)分工更為合理，同時(shí)增加了各方間的有效融合，最終保障國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（二）營(yíng)業(yè)稅與增值稅二者間存在的主要差異

增值稅與營(yíng)業(yè)稅二者均為流轉(zhuǎn)稅類目之一，并且都采取平行征稅的方法，能夠避免重復(fù)計(jì)征稅情況的出現(xiàn)；此外，兩者擁有自己的管理機(jī)構(gòu)，不會(huì)出現(xiàn)沖突。那么，此兩者之間到底存在哪些方面的差異呢？首先，二者的征稅對(duì)象存在差別。其中，營(yíng)業(yè)稅所征收的主要為企業(yè)營(yíng)業(yè)額，增值稅則主要征收增值額部分。其次，二者征稅范圍的差別。營(yíng)業(yè)稅通常針對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)；相比之下，增值稅主要針對(duì)加工、修理修配勞務(wù)及貨物的進(jìn)口銷售等方面征稅。再次，稅率差異。營(yíng)業(yè)稅根據(jù)行業(yè)差別，征稅率由3%到20%不等；增值稅小規(guī)模納稅人稅率為3%，一般納稅人分別為13%、17%。第四，計(jì)稅依據(jù)存在差異，營(yíng)業(yè)稅為企業(yè)營(yíng)業(yè)額和稅率的乘積，即價(jià)內(nèi)稅；增值稅則是刨除含稅收入的價(jià)外稅。除此之外，稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)的差別，營(yíng)業(yè)稅是由地方征稅機(jī)構(gòu)征收的；增值稅則是由我國(guó)的稅務(wù)局統(tǒng)一征收的。

二、“營(yíng)改增”的有關(guān)政策研究

我國(guó)的上海地區(qū)率先制定了《營(yíng)業(yè)稅改收增值稅的試點(diǎn)方案》，提出在運(yùn)營(yíng)試點(diǎn)階段，若非對(duì)應(yīng)的試點(diǎn)繳稅人員，則可以根據(jù)之前的營(yíng)業(yè)稅征收機(jī)制展開相關(guān)的稅收繳納工作。這一方案還提出處于試運(yùn)營(yíng)階段時(shí)必須清晰有關(guān)稅率的規(guī)定：第一次確定了營(yíng)改增稅率為13%、17%，另外也設(shè)立了6%以及11%兩個(gè)低稅率。具體而言，“營(yíng)改增”稅務(wù)改革制度推行后，稅收征繳情況如下：

首先，像技術(shù)、信息、鑒證、文化創(chuàng)新等在內(nèi)的服務(wù)領(lǐng)域，由之前征收5%營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成當(dāng)前6%的增改稅；其次，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)也由之前的5%營(yíng)業(yè)稅變成了17%的增改稅；除此之外，包括公路、鐵路、水路、航空、管道等多項(xiàng)運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸領(lǐng)域，由以往計(jì)征3%營(yíng)業(yè)稅改成了現(xiàn)在的征收11%的增值稅。通過上述分析，我們可以發(fā)現(xiàn)稅率及稅制的變革并非對(duì)任何一個(gè)企業(yè)都起到促進(jìn)作用，不少領(lǐng)域稅制調(diào)整后稅率上升了不少，所以說，這些都是值得我們反思的問題。

“營(yíng)改增”的有關(guān)政策提出，我們推行稅改政策并非是針對(duì)某些行業(yè)領(lǐng)域的行為，而是從當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)的，因?yàn)楦餍袠I(yè)領(lǐng)域的核定稅率、利潤(rùn)率和扣除的進(jìn)項(xiàng)稅均存在一定差別，擁有特殊性。現(xiàn)階段，不少領(lǐng)域因?yàn)槎惵实某掷m(xù)上升，造成短期內(nèi)無法適應(yīng)稅率調(diào)整，進(jìn)而為稅收制度調(diào)整造成了不小的難度。把營(yíng)改增的有關(guān)方針首次運(yùn)用到交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)當(dāng)中，是因?yàn)槎吲c我國(guó)傳統(tǒng)服務(wù)一具有緊密關(guān)聯(lián)，此外也能夠減少產(chǎn)業(yè)分工過細(xì)造成重復(fù)征繳稅務(wù)的問題發(fā)生。當(dāng)前，從交通行業(yè)的固定資產(chǎn)來講，擁有大量穩(wěn)健的投資資產(chǎn)，進(jìn)而造成企業(yè)固定資產(chǎn)無法被抵除，進(jìn)一步令該行業(yè)中的相關(guān)企業(yè)背負(fù)著越來越大的賦稅重?fù)?dān)，在此情況下，營(yíng)改增的稅制改革能夠有效解決此問題。

三、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

眾所周知，固定資產(chǎn)作為一個(gè)企業(yè)的最主要資產(chǎn)組成部分，一旦其內(nèi)部的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)變動(dòng)很容易令企業(yè)整體的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)巨大的變動(dòng)，會(huì)計(jì)報(bào)表作為核算企業(yè)總資產(chǎn)的基本渠道也必然會(huì)出現(xiàn)一定的變動(dòng)。營(yíng)改增的政策真正推廣之后，可以大大削減企業(yè)原有固定資產(chǎn)的入賬資產(chǎn)以及累計(jì)折舊額，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的固定資產(chǎn)以及負(fù)債總額均會(huì)有明顯地減少，如此便能夠有效提升企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債的比例。“營(yíng)改增”的政策推行后，各國(guó)內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)、內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和企業(yè)的整體規(guī)模等均會(huì)出現(xiàn)巨大的變化，同時(shí)還在某種意義上提高了企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債總額。營(yíng)改增政策的推行對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)存在重大影響，在尚未展開稅制調(diào)整之前，國(guó)內(nèi)企業(yè)的整體收入狀況含有企業(yè)的營(yíng)業(yè)額；而當(dāng)此項(xiàng)稅改政策推行之后，企業(yè)的收入便不再包含有企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，在此基礎(chǔ)上營(yíng)業(yè)額繳稅與附加值繳稅便不復(fù)存在。所以說，企業(yè)的營(yíng)業(yè)凈利率會(huì)還需上升，從長(zhǎng)期發(fā)展方面進(jìn)行考慮，則企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債總額均會(huì)出現(xiàn)一定幅度的上漲。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)計(jì)稅方法及稅率造成的影響

在尚未制定和推行營(yíng)改增有關(guān)政策之前，國(guó)內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)通常情況下會(huì)以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)核定需要繳納的稅額。而在營(yíng)改增政策推行以后，企業(yè)納稅的方式均以不含稅的售價(jià)進(jìn)行核定。具體而言，我們可以像下面這樣來理解這一政策：部分材料成本較低、人工成本較高的企業(yè)單位踐行此政策后，其增值稅的納稅金額比之前提高了許多，反觀抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額卻未出現(xiàn)多大的變動(dòng)，若一個(gè)企業(yè)出現(xiàn)稅收金額增多、收入未增多的時(shí)情況，便會(huì)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成極大的不利影響，甚至可能會(huì)降低其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終面臨倒閉的困境。如某企業(yè)盈利共計(jì)200萬元，未推行營(yíng)改增前，它需要繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算為200·5%=10萬元；而實(shí)行了營(yíng)改增政策后，其應(yīng)繳納稅額變?yōu)?00/（1+6%）·6%=12萬元。其中，引起納稅額上升的根本原因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅以及營(yíng)改增兩者間計(jì)稅依據(jù)的差異。另外，現(xiàn)行政策下增值稅采取四種稅率基礎(chǔ)（上文已經(jīng)提及），對(duì)部分小規(guī)模納稅人來講，營(yíng)業(yè)稅從之前的5%下降至目前的3%，完成稅制改革后，便不再有小型企業(yè)納稅人，也便不會(huì)有增值稅額扣除的問題，進(jìn)而小型企業(yè)納稅人的納稅額就會(huì)大大減少。由此可見，我國(guó)營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)于小型企業(yè)的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。endprint

（三）嚴(yán)格開具各項(xiàng)票據(jù)

現(xiàn)階段，隨著營(yíng)改增相關(guān)政策的推行，各國(guó)內(nèi)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也有一定的上升，究其原因，主要是因企業(yè)增值稅發(fā)票與企業(yè)發(fā)票存在著不小的差別，增值稅發(fā)票的審核對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制以及稅務(wù)審核的要求更為嚴(yán)苛，增值票據(jù)以及企業(yè)材料采購(gòu)、銷項(xiàng)稅額間存在著緊密的聯(lián)系。我國(guó)為保障營(yíng)改增相關(guān)方針的順利推進(jìn)，特別在《刑法》當(dāng)中對(duì)企業(yè)增值票據(jù)進(jìn)行了規(guī)定，比如說，對(duì)于變?cè)靷卧臁⒉缓戏ǖ厥褂没蛘哔I賣增值票據(jù)等行為均會(huì)受到有關(guān)法律規(guī)章的嚴(yán)肅處理。在此背景下，我國(guó)各企業(yè)在開具、使用增值稅發(fā)票的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)自覺恪守有關(guān)要求，與此同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)也必須按照稅法及刑法設(shè)立相對(duì)應(yīng)的規(guī)章體制，目的是進(jìn)一步保證營(yíng)改增政策的順暢推進(jìn)。

（四）“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的具體影響

我國(guó)在制定并推行“營(yíng)改增”政策之后，各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算手段及會(huì)計(jì)報(bào)表的制定方面均出現(xiàn)了諸多巨大的變動(dòng)，專門性的會(huì)計(jì)科目將會(huì)由于我國(guó)稅收政策的調(diào)整被刪減，同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算機(jī)制會(huì)做出更為嚴(yán)格的管控，這對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理者的管理水平提出了更高的要求。所以說，要想更有效地確保企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，那么財(cái)務(wù)管理人員除了必須盡快適應(yīng)稅收體制調(diào)整后的會(huì)計(jì)核算方法外，還應(yīng)當(dāng)在當(dāng)前的政策背景下努力適應(yīng)新稅制的規(guī)定，更多地從企業(yè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身的發(fā)展角度來探究營(yíng)改增的施行對(duì)企業(yè)的具體影響，是否對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展具有良好的影響。另外，企業(yè)財(cái)會(huì)工作者應(yīng)當(dāng)從稅收機(jī)制改革的角度，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展做出合理科學(xué)的預(yù)測(cè)并且制定切實(shí)有效的發(fā)展戰(zhàn)略。上述內(nèi)容均表明了在營(yíng)改增政策實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理者各方面的能力均提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

四、針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理影響各企業(yè)應(yīng)采取的對(duì)策

（一）進(jìn)一步健全企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

我國(guó)在推行“營(yíng)改增”這一稅收政策之后，在很大程度上改變了原來企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的有關(guān)換算項(xiàng)目，同時(shí)也改變了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中的諸多業(yè)務(wù)操作流程，這就令企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的系統(tǒng)性、復(fù)雜性特征更為突出。此外，“營(yíng)改增”這一政策的推行令國(guó)內(nèi)各企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者無法按照原有的會(huì)計(jì)報(bào)表編制規(guī)劃、報(bào)表，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此，要想更好更快地適應(yīng)稅收制度的調(diào)整，每個(gè)企業(yè)就應(yīng)當(dāng)及時(shí)選取對(duì)應(yīng)的措施來健全會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)及編制流程，并不斷增強(qiáng)所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，令管理者可以更加及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握自身的財(cái)務(wù)狀況，以便于采取之后的決策。

（二）形成良好的納稅意識(shí)

若我們細(xì)致地研究營(yíng)改增稅務(wù)體制，不難看出當(dāng)中有許許多多的優(yōu)惠及減免政策。所以說，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理者自身必須形成良好的納稅籌劃意識(shí)，并且在確保合法、科學(xué)的基礎(chǔ)上，將企業(yè)稅務(wù)盡可能減輕。同時(shí)，企業(yè)可按照自己的基本狀況，由財(cái)務(wù)管理者制定出對(duì)應(yīng)的稅務(wù)控制機(jī)制，更充分地運(yùn)用新稅收政策之中的那些優(yōu)惠、減免措施。此外，由于營(yíng)改增體制當(dāng)中存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，所以企業(yè)在選擇原材料供應(yīng)商的過程中，應(yīng)盡量選取可以開具增值發(fā)票的供應(yīng)商，目的是保障稅務(wù)的科學(xué)轉(zhuǎn)移。

（三）進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，從容應(yīng)對(duì)稅制調(diào)整

因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅與增值稅兩者在核算手段上擁有不小的差異，所以在當(dāng)前形勢(shì)下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)具備準(zhǔn)確核算出企業(yè)納稅額的技能。此外，在確保準(zhǔn)確核算出應(yīng)繳納稅額的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)具備靈活運(yùn)用各項(xiàng)政策的能力。舉個(gè)例子，政府對(duì)小型納稅企業(yè)通用3%的增值稅征收率，這些企業(yè)在購(gòu)入原材料或提供服務(wù)時(shí)，可借助互相抵扣的政策，令企業(yè)獲得更寬闊的市場(chǎng)。除此之外，為了繼續(xù)提升企業(yè)靈活性與適應(yīng)能力，還應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)本身的實(shí)際情況深入、全面地剖析財(cái)務(wù)狀況，并借助自身優(yōu)勢(shì)，采取合法合理的對(duì)策減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，最終提升其在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）更加注重對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理者自身素養(yǎng)的增強(qiáng)

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)在努力搞好稅制改革宣傳工作的同時(shí)，盡可能令每名內(nèi)部員工意識(shí)到營(yíng)改增的基本內(nèi)容及現(xiàn)實(shí)意義，最終有效增強(qiáng)他們的稅務(wù)意識(shí)。因?yàn)樵鲋刀惻c營(yíng)業(yè)稅二者間存在很多不同，所以應(yīng)當(dāng)盡快提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理者的管理水平，并選取針對(duì)性對(duì)策增強(qiáng)其自身素養(yǎng)。如各個(gè)企業(yè)可以借助聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貙I(yè)稅務(wù)人士向企業(yè)職工傳授專業(yè)知識(shí)的方式，令財(cái)務(wù)管理者能夠更好地應(yīng)對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)環(huán)境。另外，企業(yè)也可以構(gòu)建系統(tǒng)的考核體系，對(duì)部分表現(xiàn)突出的職工進(jìn)行表彰，同時(shí)對(duì)無法勝任自身工作的人員進(jìn)行淘汰，這樣做能夠盡快優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的人員結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋靈利.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)和對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)者，2015（03）：186-187.

[2]馬靖.試論營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（03）：130-131.endprint