企業存貨計價方法比較及改進對策研究

張靈軍

摘要：存貨是企業流動資產的重要組成部分，存貨計價對企業期末擁有存貨價值的真實性具有直接的影響。影響和制約存貨計價的因素很多，采用對比研究方法，對不同存貨計價方法進行比較研究，為企業正確選擇有利于本企業經營的存貨計價方法提供借鑒和建議。

關鍵詞：存貨計價；方法比較；建議與策略

中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：

16721101（2017）03004506

Abstract： Inventory is an important part of companies current assets. Inventory valuation has a direct impact on the authenticity of the inventory value at the end of an accounting period. There are many factors that affect and limit inventory valuation. Using comparative study， this paper intends to compare different inventory valuation methods， and provide references and suggestions for the enterprises to choose the inventory valuation method which is beneficial to the operation of the enterprise.

Key words：Inventory valuation； Comparison of methods； Suggestions and strategies

存貨是企業流動資產的重要組成部分，存貨計價，是一項很重要的會計核算工作，其價值對企業期末擁有存貨價值的真實性具有直接的影響[1]，而影響和制約存貨計價的因素有很多，如價格的波動與市場變化，價值規律和經濟政策，經濟環境和商品流通等，企業如何把握庫存計價方法，并非易事，因此，從多個角度對存貨計價方法進行比較分析，更具有現實意義。

一、存貨計價方法的概述

（一）存貨的概念

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，主要包括各類原材料、在產品和自制半成品、周轉材料、委托加工物資等[2]。通常情況下，存貨有以下四個特點：（1）存貨是一種具有物質實體的有形資產；（2）存貨屬于流動資產，具有較大的流動性；（3）存貨以在日常活動中被銷售或耗用為目的而取得；（4）存貨屬于非貨幣性資產，具有時效性和潛在損失的可能性。

（二）存貨的初始計量

企業取得存貨，是為了滿足生產和銷售的需要。隨著存貨的取得，存貨不斷地流入企業，而隨著存貨的銷售或耗用，最終流出企業。在這些環節中涉及到存貨的確認與計價。存貨，應當按照成本進行初量計算，稱為存貨成本，亦即存貨計價，存貨成本一般有采購成本、加工成本、其他成本構成，具體如表1所示。

二、存貨計價方法分析與比較

本文以第一類型中的一般類型為例，對存貨計價方法進行分析與比較。

（一）不同方法間差異性比較分析

從時空的角度考慮存貨，在空間上，分在庫中、途中、在產；在時間上，分過去完成，正在進行，將來可能。綜合這些因素，有五種可比之處：周期性（做同一件事情所耗費時間，客觀上反映了計價的效率）、實用性（操作簡單、方便、靈活）、可靠性（以事實為依據，內容真實，數字準確，資料可靠）、技術性（從業人員的綜合素養，比如數學素養，計算機能力，統計能力等）、可塑性（能否引進計價數據，佐證計價的真實性）。為此，各方法的比較如表4所示：

移動加權平均法：

第一批購入后存貨單位成本=（300×10+900×11）/（300+900）=10.75（元）

第二批購入后存貨單位成本=（300×10+900×11-1 050×10.75+600×12）/（300+900-1050+600）=11.75（元）

在此例中，單從合計數值大小看，這幾種方法發出存貨的金額是不同的，全月一次加權平均法發出金額最大，其次是個別計價法、移動平均法，先進先出法發出金額最小。具體從5個方面進行比較分析：

1.周期性。受時間因素的影響，各方法周期性各不相同。先進先出法是根據前期的購貨成本計算存貨發出成本的，它受前期購貨價格和數量影響，銷售時間的變更與發出存貨的成本影響不大；月末加權平均法是月末一次計算加權平均單價，不受銷售時間所限；而個別計價法，存貨發出成本與批次有關，與銷售時間無關，故不受影響。其周期性影響，與大小成反比。周期最長的是先進先出法，最短的是月末加權平均法。時間上長短，表現在信息的反饋上，個別計價因為主觀因素影響反饋較慢。從整體的角度看，移動平均法最好，月末加權平均因相隔時間過長次之。

2.實用性。從企業成長性看，實用性是首選。發展中的企業，不必盲目的追求高、精、深的發展模式，選擇存貨計價方法也不例外。企業流動資產中的一個主要的組成部分是存貨，存貨大多數情況下都會以比成本高許多的價格賣出去，所以通過銷售存貨所獲得的現金數額往往比計算流動比率時所使用的數額要大。在所有的方法中，最實用的是，移動平均法和個別計價法。

3.技術性。受成本的影響，各方法技術性也各不相同。技術性與成本的大小成正比，成本越高，技術要求越高，從而效率越高。事實上，單純的為降低成本，而降低企業技術因素，可謂顧此失彼。顯然，先進先出法的技術性最低，月末加權平均法的技術要求最高。endprint

4.可靠性。從財務分析的角度看，數據一定要具有可靠性。一般認為，成本低利潤就高，這是從利潤的上升階段看；反過來，如果從利潤的下降階段看，高利潤系數會擴大負的利潤，從而使負債的風險性提高。如果企業提供的數據不可靠，高估低估成本，對企業都會產生很大的影響。

5.可塑性。從各方法的關聯性看，可塑性也很重要。方法的可塑性，有很多重要的應用。比如，現場需引用一部分歷史數據，但是該數據的計價方法，與現有計價方法不同。如果，原方法所得數據，植入新方法后，得出的偏差極大，那么我們說方法的可塑性不高。再者，會計實務中所得任何數據，都是企業進行決策的客觀基礎。有些情況下，需要一種方法能為另一種方法，提供佐證或者能替代原方法。一般來說，零散的數據，不利于數據處理，也不具備可塑性。綜合考慮，個別計價法的可塑性不高。相比之下，月末平均法和移動平均法，提供信息量更多，可塑性較好。

（二）不同方法對會計信息影響的分析

在存貨價格穩定的情況下，選用哪一種存貨計價方式，對企業財務狀況都不會產生很大的影響，但當各批存貨的取得成本不同時，不同的計價方式核算存貨的單位成本不同，對企業財務狀況、經營成果、稅收籌劃等的影響就各不相同。各方法的比較如表6所示：

有表6分析可知：

1.對財務狀況的影響。由于計價方法的不同，導致存貨賬戶余額的差異對財務報表比率分析指標直接產生影響。這些指標主要包括流動比率、存貨周轉率、營業周期、營運資本等?！?/p>

與其他方法相比，使用先進先出法，存貨周轉率會偏低，存貨周轉天數、流動比率以及營業周期都會偏高，影響財務報表使用者對企業財務狀況做出正確評價。個別計價法下，存貨成本最為準確，相應的流動資產和所有者權益計價都比較合理，但存貨的成本容易被操縱。移動加權平均法、全月一次加權平均法下，存貨單位成本比較平均化，比較折中，存貨成本不易被操縱，但物價不穩定時，存貨的賬面價值與公允價值有一定的差異，由此計算出來的財務比率也與實際有一定的差距。

2.對經營成果的影響。依據表5案例計算出的結果，可以看出，當物價上漲時，先進先出法發出存貨成本最低（18 300元），結存存貨成本最高，會高估當期利潤和存貨價值；月末一次加權平均法，發出存貨成本最高（18 430.5元），結存存貨成本最低，會低估當期利潤和存貨價值；移動加權平均法的成本變動不大，均處于中間（18 337.5元），比較客觀的估計了當期利潤和存貨價值；個別計價法計算最準確。反之，當物價下降時先進先出法發出存貨成本最高，結存存貨成本最低，會低估當期利潤和存貨價值；月末一次加權平均法，發出存貨成本最低，結存存貨成本最高，

會高估當期利潤和存貨價值[3]。

3.對稅收及稅收籌劃的影響。從長期來看，如果其他條件均相同或一致，企業無論采用哪一種計價方法，企業的全部存貨成本最終都將轉化為銷售成本，由此對企業的稅前利潤、所得稅總額、稅后利潤等項目就不存在影響，但影響到稅收籌劃。在會計實務中，企業可以通過個別計價法來調節企業的利潤，達到合理避稅的目標。移動加權平均法、全月一次加權平均法下，企業的利潤很難操作，降低了稅費的調節空間。物價呈上升趨勢時，采用先進先出法比加權平均法所得到的稅負重，反之，呈下降趨勢時，采用先進先出法比較好，如電子產品行業，由于產品更新換代較快，價格下降較快，選擇先進先出法對企業有利[4]。在物價上下波動時、在實行累進稅率的情況下，企業應選擇一次加權平均法或移動加權平均法，這樣可以使企業稅收較為均衡。采用平均法，平均單價既接近期初也接近期末，企業各期計入產品成本不致發生較大變化，各期利潤比較均衡，不會使利潤忽高的會計期間使用過高的稅率，所繳稅費就比較均衡[5]。

三、結論與建議

綜上所述，企業存貨計價方法的選擇應遵循客觀性原則、謹慎性原則。根據企業自身發展特點和存貨特點選擇存貨計價方法。對于價格變動波動大的企業如造紙業（造紙業的原材料屬于不可再生資源，依靠進口，其價格變動也一直很大）、更新換代較快的如電子產品行業、易腐爛變質的鮮活食品經營企業，建議選擇先進先出法。此幾類型企業一般是先入庫先銷售，和先進先出法計價方式相吻合，而且先進先出法更能夠客觀及時準確的反映此幾類型企業存貨價值，使存貨價值與物價變動趨勢相接近，能有效地避免存貨核算出現實贏虛虧和虛盈實虧的現象[6]。企業對于無法相互替換以及為特定項目生產和存放的存貨，價值較高、數量較小的存貨，如汽車和重型設備，珠寶和其他貴重飾物等，建議選擇個別計價法。個別計價法需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，實際操作的工作量較大，使用有一定的局限性[7]。目前很多企業選擇了加權平均法，如交通運輸業、食品飲料業等，因為平均單位成本包含了存貨長期變動趨勢，大多數企業在確定發出存貨的成本時更傾向使用加權平均法，但此種方法無法隨時從賬面上了解存貨的發出和結存情況，不利于存貨的日常管理和成本控制。移動加權平均法可以及時提供較為準確的信息，但是核算工作量較大，不適合經營規模大的企業。每種計價方法，都有各自的優缺點，每種計價方法都不能單獨地兼顧企業各方面的管理要求，企業應當根據自身的管理要求和業務特點將各種方法進行綜合運用。

上面以實際成本為例，對存貨計價方法進行了分析與比較。由于實際成本計價法下，發出存貨的計價方法計算工作量比較繁雜，對于企業平時存貨進出頻繁、使用量較大，占用資金較多的庫存存貨的計價，往往采用非實際成本計價，如計劃成本計價。但隨著會計信息化的不斷發展，電算化的普遍運用，實際成本計價下的繁雜勞動，可以由計價工作的電算化取代。建議利用信息化技術，解決存貨實際成本計價方法的弊端。

（一）計價工作電算化

實行注冊、驗證、跟蹤、變更一條龍，提高計價的效率。設立強大的存貨計價數據庫平臺，建立模塊化、可視化操作平臺，存貨計價數據，可異地遠傳，異地共享，并行發送，并行接收。這個數據庫平臺，可以搭接電子商務平臺。利用物聯網、云計算等新興技術，通過電子商務平臺提供的網絡基礎設施、支付平臺、安全平臺、管理平臺等將計價工作電算化。endprint

（二）綜合信息平臺化

由現代通信與信息技術、計算機網絡技術、行業技術、智能控制技術匯集而成的針對某一個方面的應用智能集合，隨著信息技術的不斷發展，其技術含量及復雜程度也越來越高，成立專家組，解決技術難題，成員包括以下人員：培訓師、 數學問題專家、電子工程師、電氣工程師、軟件工程師等，將其合在一起就是組建一個綜合信息化平臺。通過信息化平臺，可靠的數據庫支持，迅捷的存貨預警系統，良好的數據查驗系統，精密的數據保護系統等等，可以使存貨計價后期智能化。

（三）存貨監督預警化

當前，可以通過建立存貨電子預警監察機制對存貨實行監督預警化，會計部門以存貨為對象，依托現有信息技術，從管理和數據兩方面入手，自主研發存貨預警信息系統，通過對存貨信息采集、預警分析、預警認定推送、預警實施和預警信息管理五項工作流程的規范管理和有效銜接，形成“主動采集信息，科學分析評估”的鏈條式系統化存貨監督預警機制。

總之，只要我們對存貨計價方法中的不足和缺陷，有足夠的重視，不斷地創新，就能實現存貨從一出庫，就可通過二維碼掃描等將會計所需資料植入信息化平臺，自動生成會計憑證資料，生成賬簿、報表并實現財務報告自動分析。值得欣慰的是，我們生活在大數據時代，人類優秀創新成果的廣泛應用，必將帶來社會各領域的深刻變革。隨著XBRL（可擴展商業報告語言）的不斷推廣，XBRL把財務報告內容分解成一個個信息元素，每個元素可以單獨從報告中提取出來進行分析處理，對財務報告共同元素進行統一定義，實現不同企業、不同系統中會計信息可比。我相信在不遠的將來，目前的很多會計主管人員將會被機器代替，而且會計資料將會更加真實可靠，會計界將會迎來一個全新的自動化時代。

參考文獻：

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[3]張爽，武彰純.淺析發出存貨計價的方法[J]. 商，2015（33）：138-139.

[4]吳婉麗.企業存貨計價方法及其選擇探討[J].現代經濟信息，2013（12）：245-247.

[5]危英.關于運用存貨發出計價方法的探討[J].會計師，2013（6）：33-34.

[6]李紅梅.存貨計價方法選擇研究[J]. 財會通訊，2014（7上）：62-64.

[7]段清清.發出存貨計價方法的選擇研究及影響[J].經營管理者，2014（12）：192.

[責任編輯：吳曉紅]endprint