關于A縣國稅局個體雙定戶稅收執法問題的思考

【摘 要】個體雙定戶管理歷年來是稅收征管的重點。但是，我國的雙定戶管理存在征稅成本較高，納稅人負稅較重等問題。本文擬通過個體雙定戶實際管理經驗，借鑒現代稅收征管理論，找到雙定戶管理存在的具體問題和不足，并有針對性的提出相關政策建議。

【關鍵詞】個體雙定戶；國稅；執法

一、基本情況

A縣國稅局2016年度個體工商戶共有15760戶數，其中起征點以上528戶，定額總額1974.9萬元，領發票戶數456戶，占比達到86.4%，起征點以下戶數達到15238戶，領用發票戶數1354戶占比達到8.9%。個體工商戶全年入庫增值稅2128.7萬元，同比2015年的1642萬元，上升了29.6%。

2017年1-7月共有個體工商戶18105戶數，其中起征點以上559戶，定額總額2917.5萬元，領發票戶數470戶，占比達到84.1%，起征點以下17604戶，領用發票戶數1602戶，占比達到9%。1-7月入庫增值稅1810萬元，同比上升43%。

二、稅收征管現狀分析

個體雙定戶基數大，戶數多，納稅人稅收法律意識欠缺，稅收遵從度相對不夠，稅務端征管力量嚴重不足，導致征管上容易產生漏洞。主要體現在以下幾個方面：

（一）個體雙定戶征管基礎薄弱，增加執法風險

1.雙定戶信息采集表的準確性不高。當前的雙定戶信息采集表以納稅人自行填報為主，因此有部分納稅人為了少交稅將銷售額定在起征點以下，在填寫雙定戶定額信息表的經營面積、人數等相關數據時不準確，存在向國稅機關填報的基本信息不全面、不真實、不完整的情況。

2.部分起征點以下不經營戶，在系統中依舊正常存在。由于部分納稅人缺乏應有的稅務知識，不經營的個體戶有的直接關門停業，有的只去工商部門完成營業執照注銷就認為已經結束所有流程，導致部分已經不再經營的納稅人依舊以正常戶的身份存在在國稅系統中，這既增加了國稅管戶難度也違反了相關的稅收法規。

3.少量定額文書送達的完整性不夠。在日常工作中，國稅部門需為新開業戶進行定額核定。但定額的文書和送達回證存在未送達情況。這一方面是由于稅務機關工作量大，無法每戶上門送達；另一方面則是源于原本基礎信息的不準確，導致郵寄文書無法投遞，這無疑加大了稅務機關管理的難度。

（二）個體雙定戶申報自覺性欠缺，提高執法成本

個體雙定戶稅源分散、行業廣泛，納稅人納稅意識相對偏低，準期納稅申報率低。每到征收期，基層稅務機關都要付出大量的人力、物力對納稅人進行催報催繳，這也成為個體雙定戶稅收管理的一個難題。按照稅收征管法的相關規定，個體定額戶實際銷售額超過定額20%以上的，應當如實主動地向當地稅務機關補充申報銷售額，稅務機關依此銷售額調整定額。但實際情況是，大部分個體工商戶即使實際銷售額超過定額20%，也因為各自原因，未選擇主動如實申報納稅，在申報時對銷售額或漏報不報、或少報瞞報，甚至有的定額戶在實際銷售額已經超過定額100%后依舊沒有認識到問題的嚴重性。與此同時，稅務機關因受人員、時間等方面的局限，難以及時準確地逐戶核實實際銷售額、調整納稅定額。

（三）個體雙定戶發票開具不規范，加大執法難度

大多數個體工商戶因稅法知識不足，發票管理認識不夠，在發票的使用和管理上存在的問題較多，主要問題有：

1.開具的發票不規范，填寫的金額不真實，填開的品目不齊全；

2.使用不符合法律規定的“收據”代替發票，或以發票已用完無票可開，或以低價“優惠”換取購買方放棄索取發票等理由變相拒絕開票；

3.以收取一定操作經費為代價，為他人“代開”發票，將自家發票用于他人應稅行為的發票開具。

（四）個體雙定戶輔導不到位，降低執法效率

1.對于新辦個體雙定戶稅務輔導不夠，納稅人對稅法知識一知半解甚至分不清國地稅各自需要繳納的稅種，在實際經營過程中對于申報、定額、處罰等基礎稅務事項不甚了解，導致納稅人對于稅務機關的管理有了抵觸情緒。

2.部分個體雙定戶存在有意逃避檢查和極少數虛假停歇業現象，而其自身對這些違法行為的嚴重性認識不足，面對稅務機關的處罰也存在不配合現象。

3.新辦個體雙定戶對于自身的稅收優惠政策了解不足，無法及時享受政府帶給他們的稅收紅利，國稅部門對稅收政策的執行無法真正貫徹到位。

三、原因分析

當前個體雙定戶的管理錯綜復雜，基層管理人員應對身心疲憊。對存在問題進行匯總剖析之后，分析其原因主要有以下幾個方面：

1.個體雙定戶多而基層稅收管理人員太少，人少事多的矛盾尤為突出。截止到7月底的A縣國稅局一共管理戶數32252戶，其中個體戶18203戶，一線的基礎管理崗人員人均管理戶數近3000戶，稅務基礎管理人員沒有足夠精力去了解納稅人生產經營的變動情況，無法及時掌握個體雙定戶的實時動態，一定程度上造成現在的個體雙定戶管理缺失。

2.納稅人稅收輔導脫節。當前隨著五證合一的全面鋪開，納稅人在工商獲取執照，在地稅辦理稅務登記，但是無需在國稅辦理開業登記。缺乏國稅稅收輔導的納稅人既缺乏相應的財務知識，又缺乏足夠的稅收法律認識，很容易在不經意間違反相關稅收法律法規，產生征納雙方的矛盾。

3.稅務機關執法規范與個體工商戶的稅法遵從尚有差異，隨著依法治稅的普及和征管流程的規范，管理員履行稅收職能時更為具體，執行政策要求更為嚴格，在執法過程中個體工商戶對稅法的理解與稅務機關產生分歧。有的是由于政策本身定義不夠明晰，有的是納稅人理解存在歧義，還有的是稅務機關與納稅人考慮問題的角度不同，導致納稅人未按稅法規定執行形成違章。而處理違章時普遍性和特殊性的矛盾，又導致納稅人對執法的公平公正性產生誤解。

4.信息化管稅成效不足，工商地稅大量冗余的數據都堆積在國稅征管系統之中，篩選難度大、核實信息困難。而新的系統操作復雜，而國稅局管理人員普遍年齡偏大，雖然他們擁有豐富的征管經驗，但是在稅收現代化的大背景下，技術和操作上的薄弱使他們很難適應當前的征管要求，花費大精力但收效甚微，遠未發揮金三系統擁有的強大功效。

由于以上的諸多因素，個體雙定戶的征管效率和征管質量無法得到充分保證，依法治稅在征管環節仍存在很大的不確定性，個體稅收執法風險仍未消除。

四、征管建議

在目前戶多人少，信息化管稅有待提高的現實背景下，要提高個體征管質量可以從以下幾個方面著手。

1.加強干部教育，改進工作方法，規范辦稅流程，提高干部的執法風險意識，在工作中注重稅法宣傳，多與納稅人溝通，進一步融洽征納關系。

2.充分肯定信息化管稅的功效，利用大數據的分析，發現執法疑點信息，以智能機器代替重復人力勞動，把執法風險消除在萌芽狀態。加強國稅、地稅、工商三個部門的溝通，清理大量冗余數據，做到精簡精煉，通過減少重復、無用管理戶數有效減輕管理員的工作負擔。

3.加強個體戶的稅收輔導，在辦稅服務大廳和管理科室內發放針對個體工商戶的納稅須知宣傳冊，加強對個體工商戶的稅法宣傳，同時大力推廣浙江國稅APP和國稅微信，通過電子化方式推送稅收知識和稅收法規，高效推進納稅人的稅法普及，加強納稅人的稅收遵從，促進征納雙方和諧。

4.加強對個體雙定戶的實地抽查，聯合地稅、工商等部門，對已核定的雙定戶做到定時走訪回訪，防止漏征漏管戶的產生，同時配合省局下達的清理任務，對國稅系統中不完整、不真實的雙定戶信息進行核實篩選，確保基礎信息的準確性。

5.加大對稅收違法違規行為的打擊力度。通過嚴懲雙定戶中遵從度低、違法事實嚴重且多次告誡仍不予改正的個體工商戶，依法依規進行處罰，以達到“懲治一個教育一片”的作用，樹造公平、公正的稅收環境。

作者簡介：

王俊：（1989.7—）男，浙江金華，本科，湖南農業大學公共管理與法學學院碩士研究生在讀，研究方向行政管理。endprint