火力發電企業內部審計問題研究

李納納 廣東粵電靖海發電有限公司

火力發電行業在我國國有企業更新換代的發展模式背景下，也脫離了歷史包袱，進行了相關的改制轉型。在不斷市場化的過程中，火力發電企業紛紛建立起了內部控制制度和內部審計體系，以滿足現代企業制度和公司治理的要求。現階段，受國家政策、市場環境等因素的影響，火力發電企業面臨的風險也日趨多樣，從管理以及應對這些風險出發，內部審計工作也面臨著全新的關注點。

一、火力發電企業內部審計的相關概念

（一）內部審計的定義

國際內部審計師協會（IIA）將內部審計定義為一項獨立而客觀的管理咨詢活動，認為它是建立在審核財務會計和企業其他經營活動基礎上的一種獨立評價機制[1]。內部審計工作可以達到評估企業風險管理活動效果的作用，根據企業的實際情況提出合理化建議，以改善企業的實際情況，實現企業發展目標。

（二）火力發電企業內部審計的內涵

本文根據國際內部審計師協會和我國內部審計協會的定義，結合火力發電企業業務及其獨特的特點，將火力發電企業內部審計的含義概括為“一項由火力發電企業內部相對獨立的機構開展的、對本單位的財務收支以及有關經濟活動進行客觀的監督和評價的管理活動，其目標在于找出漏洞并加以糾正和管理，旨在為企業防范風險、提高經濟價值和長遠發展而服務”。

二、電力企業內部審計的特點

作為國家電力能源的供給方，火力發電企業占據特殊地位，在存貨方面具有自身的特點，這些特點也對內部審計工作影響深遠。

（一）注重風險管理

根據IIA《國際內部審計專業實務框架》相關工作標準規定，評估風險、應對風險是內部審計部門的工作內容之一。火力發電企業的內部審計參與風險管理，提高了內部審計的風險意識，不僅是風險管理的監督者，也是執行者。火力發電企業兼顧火力發電項目投資和電力銷售業務，其本身的這種特性，加之國家對火力發電企業嚴加監管、客戶對電力企業服務的高標準，使得火力發電企業面臨著更多的風險，因此，火力發電企業內審工作更應該從企業面臨的風險出發。

（二）審計工作的獨立性

內部審計工作者在火力發電企業原則上不應參與任何經營管理活動。在審計過程中必須依法辦事，獨立檢查、客觀評價各部門經營管理活動。開展工作時要堅持精神上獨立，即內部審計工作人員在工作中，保持獨立姿態，不受外部環境影響，客觀工作、不受約束的收集審計證據，依照準則、原則辦事。

（三）內審方法的多樣性

目前，火力發電企業的主要業務范圍廣、專業性強，主要涉及領域除電力購銷和燃煤采購外，還包括電廠設備和備品備件的采購，以及工程項目的投資、建設等方面。這使得內部審計工作的難度進一步加大，在選擇內部審計的重點、審計使用的技術方法和選任項目組成員等關鍵方面，都需要多方位的考量。

三、火力發電企業內部審計的主要內容

（一）預算與財務收支審計

預算和財務收支審計是企業內部審計最基本的任務，審計的過程和審計的方法也是最完整和最成熟的。火力發電企業會計核算更為復雜，內部預算和財務收入和支出的審計尤為重要。火力發電企業的預算審查應審查并確認預算編制和實施的過程，審計的主要內容包括：預算是否科學完備，預算項目是否合理確定，程序是否合法，預算目標是否是根據企業的年度目標設定的，是否與企業的戰略和計劃相符。預算是否將按照規定的要求執行，以及最終年終結算與當年預算之間的差異是否表明問題等。

火力發電企業的財務收支審計是指對財務收支和相關經濟活動進行審計監督。從本質上講，審計的內容包括：企業的內部財務規章制度和各項法規是否得到有效執行，是否嚴格遵守會計流程，是否遵守標準，以及資金的使用是否合理以及是否與企業的運營目標相符等。

（二）經濟效益審計

經濟效益審計是指檢查監督火力發電企業日常管理活動與業務經營狀況，對經濟效益的實現程度進行詳細評價，找出企業經濟效益的發展潛力，并針對具體情況給出合理建議，改進火力發電企業的管理制度，提高火力發電企業的經濟效益。經濟效益審計其實質是審查為實現預期目標與所完成目標投入資金的關系，即利用最少的投入去實現預定的目標，或在投入一定資金后可以實現產出最大化，使火力發電企業獲得經濟效益。也就是說，經濟效益審計主要是從經濟性、效率性和效果性三方面進行審計評價。

（三）工程項目審計

火力發電企業的大型工程項目，一般建設周期長、資金投入高、潛在風險大，且經濟關系更為復雜。此外，具有特色的基建項目，如新電廠的建設、節能減排相關的技術改造等基礎設施項目，在對此展開內部審計工作時，內審人員也面臨著重大的挑戰。

火力發電企業工程項目審計的目標，是審核、監督和評價項目整個建設過程的真實性、合法性和效益性，以保證充分有效地實現整個建設活動的受托經濟責任。該審計過程一般分為三個階段：施工前的內部審計、施工過程中的內部審計和竣工后的內部審計。其中，施工前內部審計重點應該關注作業過程的各項內部控制制度，及早揭示管理缺陷，為后續審計工作鋪墊，主要內容有投資立項、招投標、項目預算編制等方面的內部審計。施工過程中的內部審計，重點關注成本效益情況，包括材料、人工費等工程成本的審計和安全、質量、工期的審查等。竣工后的審計主要包括竣工驗收和后評價等過程的審查與評價。

四、結語

隨著市場競爭的日益激烈、市場經濟體制的逐步深化和火力發電企業的不斷發展壯大，內部審計在改善資產質量、防范經營風險、提高經濟效益、加強內部控制方面的作用更加凸顯，是企業提高管理水平的重要保障。審計工作要立足于火力發電工作發展的整體和全局，反映火力發電企業的系統性風險和深層次問題，而不能僅限于個案查處和揭示風險表象。