營改增對商業銀行財務管理產生的影響及方案

徐星新

摘要：我國為了適應市場經濟的變化，改革了以往營業稅和增值稅并存征收的稅制格局，開始實行營業銳改征增值稅試點，并在2016年全面推行到生活服務業、房地產業、建筑業和金融業。作為一種以營利為主要目的的特殊金融業，商業銀行在財務管理方面受到營改增的一定影響。本文主要分析營改增對商業銀行財務管理產生的具體影響，提出應對這些影響的方案，希望能夠促進商業銀行財務管理的規范化和有序化。

關鍵詞：營改增；商業銀行；財務管理

營改增主要是為了削減納稅環節，減輕企業繳納稅費的負擔而采用繳納增值稅的方式來代替以往的營業稅。營改增是依據我國內外發展的新形勢而制定的政策，具有利國利民的作用。但是，由于商業銀行行業的特殊性、復雜的業務操作，再加上沒有針對金融行業實施營改增的細則，營改增對商業銀行財務管理產生一定的影響。本文將以某農商行2015年財務數據為例進行探討，該行為某市地方性銀行，資產規模近700億，員工人員近1300人，下設85家營業網點。

一、商業銀行財務管理受到營改增政策的影響

（一）增加了商業銀行成本

實施營改增政策在短期會增加商業銀行的成本，特別是會增加納稅的成本。主要是因為在政策下發的初期，商業銀行沒有充分做好改變的準備，對相關政策的理解不夠深入。其次是增值稅是價外稅，納稅人財務核算和計稅方式要比營業稅有所復雜，因此需要進行人才培養。

（二）提高了稅收風險

在納稅環節，增值稅相比營業稅多了一個抵扣環節，管理更加嚴格。增值稅法嚴格規定了稅收所有環節，比如領用稅款、繳納稅款、抵扣等等，商業銀行財務人員在沒有全面了解納稅事項的情況下，很可能會造成錯誤理解，比如錯誤地將不得抵扣進項稅的職工福利支出進項稅額抵扣，導致少繳增值稅，產生稅收風險。

（三）改變了會計核算方式

商業銀行在營改增政策下需要改變會計核算方式。一是在會計科目上增加對銀行應該繳納的增值稅稅款項目和未交稅款項目。另外，在日常增值稅業務發生時，增加應交稅費、應交增值稅、銷項稅額（進項稅額、進項稅）科目；二是營業稅是價內稅，而增值稅則為價外稅，需要將增值稅稅款從核算成本、收入中刨除。比如上述行2015年利息收入184694萬元，按照5%計征營業稅，應繳納利息收入營業稅9235萬元；按照增值稅一般計稅方法，進行價稅分離之后確認的利息收入為174240萬元，損益表中利息收入科目降低10454萬元，損益表中的營業稅額轉變為資產負債表中負債科目應交稅金、應交增值稅、一般銷項稅10454萬元。

（四）改變綜合稅負

按2015年收入實際數據測算營改增后綜合稅負率由營業稅下3.59%上升至增值稅下的3.85%。可見營改增后，綜合稅負有所變化。一方面是部分業務稅負利率增加，比如營業稅下金融機構往來收入為免稅收入，而營改增后，拆放同業款利息收入（其中同時滿足線上、短期、無擔保三個條件的拆放同業款利息收入免增值稅）以及買入返售金融資產利息收入（其中質押式買入返售金融商品利息收入免增值稅）需要計算繳納增值稅；另一方面是進項稅抵扣的幅度亦直接影響綜合稅負。

二、應對營改增對商業銀行財務管理影響的方案

（一）對相關政策法規有明確的認識

商業銀行的財務管理人員首先要對營改增的相關政策有充分的了解，并及時掌握和理解最新政策。商業銀行方面可以采取一些措施，比如定期組織銀行工作人員進行培訓，培訓內容主要是現行的政策法規，培訓形式有當地稅務機關組織的培訓活動和銀行自己組織的培訓活動。另外，商業銀行要強化員工對稅法的學習力度，尤其是增值稅法。

（二）對會計處理方式加以完善

商業銀行以政策變化為依據對會計處理方式進行調整和完善，比如：（1）以營改稅政策和銀行金融特點為依據對會計核算科目體系加以調整，改變銀行財務分析的方式，把增值稅作為今后銀行分析財務的重點；（2）利用稅控機來管理增值稅稅收商業銀行要統一購置稅控機，并安排專門人員進行統一安裝，做好使用中的維護和保養工作，確保其能夠正常使用；（3）嚴格按照會計準則進行賬務增值稅賬務處理。

（三）對商業銀行業務流程加以優化

在營改增政策指導下，商業銀行對內部業務流程體系進行梳理和優化。其一是分析營改增對銀行稅收、利潤等方面的影響；其二是在商業銀行未來的運營情況作出預測，調整銀行產業布局和業務類型；其三是要增值稅發票和營業稅發票在獲得、鑒別、管理等方面都有所不同，商業銀行要依據這些不同對財務稅收系統進行調整。

（四）對信息系統加以完善

商業銀行要以營改增政策和稅收方法為依據對信息系統進行調整和完善，修改系統的設置和參數。同時，利用這一契機整體檢修商業銀行的所有信息系統設施，檢查其是否能夠正常使用，及時淘汰經過檢修也無法使用的設施。以稅務機關要求的網絡環境為準，設置營改增稅收系統的代碼和參數。

（五）對人才隊伍建設進行加強

商業銀行在營改增政策下，要對財務管理人員加強培訓和建設。比如開展專項動員會議，成立以各部門精英為組成的營改增專項小組，對過渡時期的工作進行專門的安排和指導。組織商業銀行的財務管理人員對增值稅政策的基本內容進行了解，激發對工作的熱情，積極認真地對待工作。

（六）加強稅收籌劃

根據稅收政策充分利用簡易征收計稅方法，采用簡易征收計稅方法根據2015年收入進行測算，稅負率由營業稅下的3.59%下降至增值稅下的2.17%。

一般計稅方法下，及時學習最新增值稅政策，嚴格區分簡易征收計稅方法與一般計稅方法的業務品種；充分運用免稅優惠以及差額征稅待遇；多渠道獲取進項稅增值稅專用發票，比如咨詢費、培訓費、安全保衛費等以及購置不動產一律要求取得增值稅專用發票。

三、結語

商業銀行在營改增政策下，要積極做出應對措施，正確認識相關政策法規，完善會計處理方式，優化業務流程，完善信息系統，加強人才隊伍建設，促進商業銀行的正常、健康運轉。

參考文獻：

[1]葛小慧.淺議營改增對商業銀行財務管理的影響與對策[J].會計師，2016，No.238（7）：23-24.

（作者單位：江蘇南通農村商業銀行股份有限公司）endprint