集團公司資金歸集管理涉稅問題探討

陳慧

摘要：集團公司資金歸集管理中資金池的運作模式主要通過集團內部結算中心進行運作，以及由集團的財務公司負責運作。那么關于這兩種運作形式會涉及到哪些稅種，存在何種稅種風險，這些風險應當如何管控，都是集團公司需要考慮的問題。

關鍵詞：資金歸集；涉稅問題 管理

集團公司資金歸集管理資金池主要通過企業集團內部結算中心進行統一管理和集團內部財務公司管理兩種模式。這種形式可以有效規避集團內部的借貸、結算所產生的利息涉稅風險。由于大量資金在集團公司內部單位之間流動，會出現對內存款吸納和貸款發放以及短期拆借等業務，這一過程產生的稅收問題會逐漸凸現出來。那么這些稅收問題應當如何妥善解決，是集團公司資金管理部門應當探討的問題。

一、集團資金池的運行模式

（一）結算中心管理概況

針對資金上存的集團旗下企業，其內部結算中心都是通過銀行活期利率來支付相應利息，而對于資金使用的子公司，則按照同期貸款利率征收利息。集團結算中心的收入主要由銀行存款和對子公司的資金存貸款利息差組成。計算營業稅時，因此貸款利息收入可將其全額計入其中。通常結合銀行方面的協議，有少部分的集團企業會直接將稅務事項交由銀行進行代繳，而其余部分則自行計算并繳納相關營業稅務。部分集團出于慎重考慮，其認定自身并不屬于非金融機構，難以實現利息發票和地稅發票的使用。因此對于資金上存的子公司，其利息收入也并不會直接繳納相應的營業稅額。

（二）企業財務管理概況

一般集團類型的財務公司與商業銀行業務經營的模式較為相似，主要是為集團內部融資和資金信貸服務。財務公司操作相對便捷和自由，子公司的資金歸入各自賬戶，用款相對自由，存款擁有利息收入。在支付過程中，子公司只需通過集團公司內部系統向財務公司提供用款指令，便可自主自配賬戶中的存款。需要貸款時，子公司向財務公司提出申請，后者經審批后便可動用資金池內的資金，向子公司劃撥貸款。財務公司的收入主要由三部分：資金池內的存款利息差；向子公司發放貸款的利息；利用資金池內的資金投資收入。對于貸款和投資收入，財務公司均需按規定繳納營業稅，票據則主要使用經有關單位備案的票據，不再使用地稅發票。

二、集團公司資金歸集涉稅風險管理分析

（一）資金池存款利息營業稅繳納

1.集團公司內部結算中心資金池運營。針對結算中心內所收取的存款利息能否進行營業稅的繳納，學者提出了以下幾方面觀點：一是營業稅額的繳納。具體需要充分結合營業稅規定進行繳納，不論是任何單位，一旦其將資金貸款給他人使用，則都必須嚴格依照“金融保險業”稅目征收相應營業稅額。由于集團結算中心在管理集團與內部子公司之間的資金過程中，形成了借貸實質，所以，集團公司下屬子公司所收取的存款利息都必須繳納相應營業稅額；二是無需繳納營業稅額的觀點。這種觀點認為，資金池只是自己管理模式，并非無借貸性質。集團子公司自由使用資金池內資金利息收入類似銀行存款利息收入，無需繳納營業稅。當前，對于資金池模式存款利息是否需要繳納營業稅，稅法并無明確規定，雖征收機構傾向第一種觀點，但企業往往出于稅法的理解，不會申報，進而形成稅企風險。

2.財務公司資金池運營。財務公司本質上而言屬于金融機構的類型，所以就要求相應資金池所隸屬的成員單位，可直接從財務公司獲取相應的存款利息，而無需進行營業稅額的繳納。

（二）資金池借款利息稅額繳納

不管是集團公司還是其內部結算中心，還是其所下屬財務公司，無論是集團內部結算中心還是下屬財務公司，只需其下屬子公司直接從資金池內進行資金借入，則其均屬于企業的拆借行為，所獲取貸款利息都必須繳納相應營業稅額。另據《貸款通則》第61條規定，企業間不得辦理借貸融資業務，在集團結算中心模式下，集團公司向子公司發放貸款違反這一法則規定，具有金融風險；財務公司具有金融業務資格，則不存在這種風險。

（三）借款利息扣除情況分析

1.結合《企業稅法條例》中的規定可知，相應的財務公司并不屬于非銀行金融機構，因此下屬的子公司所支付的貸款利息都可給予全額扣除；而采取集團企業內結算中心所進行的資金池管理，其下屬子公司利息支出只需其不超過金融機構方面的同類貸款利率，則所計算的金額均可進行扣除。

2.因為集團公司其直接和下屬子公司存在一定的關聯性，其中一部分的企業為了能夠真正實現集團公司利益的最大化，從而有效的緩解集團企業稅收方面的負擔，通常都會直接采取與關聯企業間的存貸款關系，據此來針對資金池內存貸款利率進行有效設置，據此來有效對公司利潤水平進行調節。

3.因為資金池模式并不需要相應的地稅發票，而財務公司方面的自制票據通常都是直接前往銀監局進行備案，由此來獲取稅務機關方面的認可。一旦集團企業內結算中心采用的收據一般都直接被視為不合規的票據，因此不允許其在所得稅稅前列支。如今，集團企業可直接前往稅務機關代開利息發票。在此背景下，相應的稅務機關一般都會要求利息企業進行營業稅額的繳納及相關附加，而在為個人收息時，仍然需要繳納相應的個人所得稅。

（四）印花稅的繳納分析

按照《印花稅暫行條例》規定，銀行或其他金融組織與借款人借款合同需繳納借款合同金額的萬分之五印花稅，由于財務公司屬于金融機構，需要繳納印花稅；而結算中心與項目公司之間簽訂的借款合同則無需繳納。

三、稅收風險管控措施

（一）應用財務公司管理模式

通過以上分析可知，集團公司內的結算中心模式明顯存在相應的放貸風險，而旗下子公司存款利息所繳納的營業稅額將帶來相應的納稅風險，但是在利息支付當中集團公司與相關聯企業之間關聯債資比例的制約，涉稅風險頗高。而應用財務公司管理模式，將直接規避以上存在的風險。所以，針對集團公司內資金歸集管理所產生的涉稅問題，首先則需考慮采用財物公司的管理模式。誠然，財務公司審批要求偏高，并且整個過程也較為復雜，但是其在規避金融及涉稅風險方面起到了極為重要的作用，有助于集團公司的長遠發展。對于無法成立財務公司的集團，若條件允許，可以通過收購財務公司的方式實現，或強化與稅務機關的溝通，就資金池存款利息是否繳納營業稅、利息收入票據的開發等問題，達成相關協議。

（二）利息稅前扣除免受關聯債資比例影響

《財政部、國家稅務總局關于稅收政策問題通知》當中的規定直接限制了非金融機構利息稅前扣除和關聯企業關聯債務的比例，但同時其又允許符合稅法和交易原則等相關法規的情況下，支出給境內關聯方的利息支出可以扣除[3]。因此，企業稅務部門需證明交易活動充分符合原則規定，而相應的支付利息企業，其實際稅負不得高于境內關聯方，因此，應當與稅務機關進行充分的溝通，并且需要嚴格按相關規定上報資料，由此來促使企業支付利息能夠在稅前全額扣除。

（三）結算中心模式套用統借統還稅收政策

按規定，統借方向金融機構借款并下發給所屬子公司，并且按照所支付的借款利率向下屬單位收取專門用于歸還的利息，并不需要征收相應營業稅；根據對于統借統還的相關定義，歸納起來具體體現為以下方面，首先是企業集團主管部門或核心企業向銀行金融機構申請貸款，其次所借資金直接分撥于下屬單位，第三是按照金融機構的借款利率向子公司收取用于歸還給銀行的利息，而對于資金分撥層級并無規定。基于結算中心模式的資金池管理集團，統借統還的稅收政策，對于利息支出的稅前扣除，具有較大的借鑒意義。

四、結語

集團公司資金歸集管理涉稅問題主要包含資金池的管理模式選擇、貸款和存款產生的利息涉稅問題以及支出利息是否稅前扣除等，而資金結算中心的管理模式涉及到的金融借貸和涉稅風險也需要集團公司的財務部門深入探討，讓企業在發展過程中的財務運營更加平穩，使得企業資金能更好地服務于集團公司的長遠發展。

參考文獻：

[1]張立.企業集團加強資金集中管理的建議[J].財務與會計，2016（21）：58.

[2]楊楠.淺析我國企業集團財務公司資金管理問題及對策[J].企業導報，2016（20）：34+36.

（作者單位：中廣核新能源投資（深圳）有限公司新疆分公司）endprint