全面強(qiáng)化內(nèi)審效能有效診治項(xiàng)目虧損

[摘要]施工企業(yè)虧損項(xiàng)目的治理，就像醫(yī)院救治重癥患者一樣，絕不僅僅是依靠一兩個(gè)專科大夫就能很快治愈的，必須通過(guò)專家會(huì)診，集思廣益、追本求源，拿出一個(gè)綜合、系統(tǒng)的治療方案，科學(xué)診治，才會(huì)轉(zhuǎn)危為安，逐步痊愈，并能有效防止再次復(fù)發(fā)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；項(xiàng)目虧損；治虧；減虧；扭虧

[DOI]1013939/jcnkizgsc201731200

1案例背景

某施工企業(yè)的一個(gè)工程項(xiàng)目，在該公司一年一度的例行內(nèi)部審計(jì)中，被發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)虧損苗頭。審計(jì)人員憑借多年練就的職業(yè)敏感性和對(duì)企業(yè)高度負(fù)責(zé)的責(zé)任心，決定對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行一次徹底、全面的專項(xiàng)審計(jì)，以期化解風(fēng)險(xiǎn)、診治虧損。在審計(jì)部門(mén)的提議下，很快由公司派出了一支精干高效的審計(jì)組，展開(kāi)了針對(duì)該項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)和全面診治工作。

通過(guò)審計(jì)組歷時(shí)近一個(gè)月的艱苦努力，終于摸清了虧損數(shù)額、找到了虧損原因、制定了治虧措施、指出了工作方向、明確了創(chuàng)效目標(biāo)。目前，審計(jì)診治效果已初步顯現(xiàn)，項(xiàng)目正在有條不紊地落實(shí)后續(xù)各項(xiàng)治虧措施，朝著既定創(chuàng)效目標(biāo)逐步前進(jìn)。

2審計(jì)過(guò)程及方法

工程項(xiàng)目的虧損整治過(guò)程，就像醫(yī)院對(duì)一個(gè)重癥患者的救治一樣，不是僅僅依靠一兩個(gè)專科大夫就能很快治愈的。必須通過(guò)專家會(huì)診，集思廣益，拿出一個(gè)綜合、系統(tǒng)的治療方案，科學(xué)診治，才會(huì)轉(zhuǎn)危為安，逐步痊愈，并能有效防止再次復(fù)發(fā)。

面對(duì)一個(gè)總投資額不到2000萬(wàn)元的小型施工項(xiàng)目，施工過(guò)程中竟然出現(xiàn)高達(dá)150萬(wàn)元的虧損，盡管是暫時(shí)性、過(guò)程中出現(xiàn)的虧損，但若不及時(shí)診治，不僅虧損苗頭消滅不了，甚至還有可能會(huì)進(jìn)一步放大、蔓延、惡化！為此，該公司當(dāng)機(jī)立斷，采取果斷措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)：

（1）成立了由公司分管領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，審計(jì)部門(mén)牽頭，抽調(diào)財(cái)務(wù)、經(jīng)管、工程、物資等相關(guān)職能部門(mén)業(yè)務(wù)骨干人員，組成了精干、高效的審計(jì)小組，立即奔赴施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)該項(xiàng)目展開(kāi)專項(xiàng)審計(jì)和專家會(huì)診。

（2）責(zé)成問(wèn)題項(xiàng)目部，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人牽頭，項(xiàng)目各部門(mén)負(fù)責(zé)人及相關(guān)業(yè)務(wù)人員參加，立即組成虧損整治小組，一方面徹底自查自審，通過(guò)自我剖析、回頭看的方式，認(rèn)真細(xì)致、不留死角地找問(wèn)題、查原因；另一方面，整治小組成員按照對(duì)口原則分別向?qū)徲?jì)組成員提供資料、應(yīng)答問(wèn)詢，并根據(jù)專業(yè)分工和職責(zé)不同，分別向?qū)徲?jì)組簽署審計(jì)承諾書(shū)，對(duì)本人或本部門(mén)提供資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)責(zé)任。

（3）公司審計(jì)組到達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)后，根據(jù)前期掌握情況，結(jié)合項(xiàng)目虧損整治小組的情況匯報(bào)，立即進(jìn)行了業(yè)務(wù)分工，分頭展開(kāi)工作。

第一，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、計(jì)劃、物資、技術(shù)等相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)檔案資料的查閱、審核，首先大致掌握了本項(xiàng)目的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和基本情況，對(duì)項(xiàng)目的整體認(rèn)識(shí)有了一個(gè)初步、感性的概念。

本項(xiàng)目地處偏遠(yuǎn)山區(qū)，施工途經(jīng)地區(qū)基本為山地、丘陵、高山與峽谷。施工線路全長(zhǎng)39千米，線路90%為高山峽谷，只有約10%為平地，部分施工地段還需專門(mén)架設(shè)索道才能進(jìn)行正常施工，材料、機(jī)具運(yùn)輸困難，施工難度非常大。因此，客觀環(huán)境造成項(xiàng)目成本投入加大，創(chuàng)效前景不佳。

該項(xiàng)目合同總額由總價(jià)包干和單價(jià)分包兩部分組成。尚未完成竣工結(jié)算，審計(jì)認(rèn)定虧損金額151萬(wàn)元，收益率-77%，處于暫時(shí)虧損狀態(tài)。

第二，通過(guò)約談項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、專業(yè)負(fù)責(zé)人和相關(guān)業(yè)務(wù)人員，結(jié)合已經(jīng)掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)，逐項(xiàng)對(duì)比、逐條分析，最終了解到虧損產(chǎn)生和其他有關(guān)問(wèn)題發(fā)生的原因及發(fā)展、變化過(guò)程。

①施工組織計(jì)劃不貼合項(xiàng)目實(shí)際。項(xiàng)目前期施工組織計(jì)劃中未能將可能影響本工程施工進(jìn)度的重、難、險(xiǎn)、急等各種不利因素考慮全面，施工過(guò)程中又未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正，后期施工時(shí)不可避免地屢次出現(xiàn)既有窩工、停工現(xiàn)象，又有搶工、突擊實(shí)施的怪圈，導(dǎo)致人工成本明顯增加。

②現(xiàn)場(chǎng)人員責(zé)任心不強(qiáng)、施工管理經(jīng)驗(yàn)不足。因?yàn)轫?xiàng)目勞務(wù)管理和現(xiàn)場(chǎng)管理的不到位，以及現(xiàn)場(chǎng)施工環(huán)境的惡劣，致使施工過(guò)程中發(fā)生質(zhì)量事件，導(dǎo)致出現(xiàn)部分工程返工，造成直接損失約30萬(wàn)元。

③工期延誤導(dǎo)致項(xiàng)目管理費(fèi)超支嚴(yán)重。因各方面原因，造成項(xiàng)目施工過(guò)程中屢次停工，最終完工時(shí)間比合同工期延長(zhǎng)近兩年。而為了確保時(shí)斷時(shí)續(xù)的施工，項(xiàng)目人員不撤、車輛不減，致使項(xiàng)目后期各項(xiàng)管理及相關(guān)費(fèi)用持續(xù)增加，出現(xiàn)明顯超支，成為項(xiàng)目實(shí)際形成虧損的一項(xiàng)重要原因。

④項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和部門(mén)負(fù)責(zé)人責(zé)任心不強(qiáng)、主動(dòng)性不夠，合同管理明顯不到位。合同內(nèi)總價(jià)包干部分明確約定“無(wú)論雙方約定采用上述何種勞務(wù)分包價(jià)款計(jì)算方式，本工程的勞務(wù)總價(jià)分包價(jià)款，均為一次包死”。但業(yè)主實(shí)際批復(fù)計(jì)價(jià)中，卻未按總價(jià)包干內(nèi)容予以全部計(jì)取。同時(shí)，新增和變更工程中，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理、業(yè)主駐地代表及運(yùn)營(yíng)單位已經(jīng)簽字確認(rèn)的部分，但因?yàn)槲翼?xiàng)目主要管理人員變動(dòng)的原因，后期沒(méi)有安排專人持續(xù)跟蹤，致使遲遲未能得到批復(fù)。而現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際發(fā)生且已經(jīng)上報(bào)但業(yè)主尚未簽字、未予確認(rèn)的部分，也沒(méi)有指定專人積極溝通，據(jù)理力爭(zhēng)。另外，施工便道增加費(fèi)索賠，業(yè)主原因?qū)е碌墓て谘娱L(zhǎng)索賠等都沒(méi)有收集整理材料積極上報(bào)，無(wú)形中造成收入減少，虧損放大。

第三，通過(guò)實(shí)際踏勘現(xiàn)場(chǎng)，以及走訪、問(wèn)詢相關(guān)勞務(wù)隊(duì)、供應(yīng)商，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和掌握的情況與施工現(xiàn)場(chǎng)逐一對(duì)照、相互印證，確保數(shù)據(jù)真實(shí)、結(jié)論可靠、方案科學(xué)。

通過(guò)審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際調(diào)查，對(duì)于返工問(wèn)題，新增、變更工程問(wèn)題，以及對(duì)施工進(jìn)度、施工組織安排等造成影響的施工現(xiàn)場(chǎng)地形地貌、氣候特征以及其他非我方原因等問(wèn)題和不利因素，全部得到了驗(yàn)證，審計(jì)采納數(shù)據(jù)可靠、過(guò)程分析全面準(zhǔn)確。對(duì)于相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生的原因也以當(dāng)時(shí)的施工環(huán)境，通過(guò)客觀、主管兩方面做了初步判斷。

（4）擺明項(xiàng)目問(wèn)題、分析虧損原因、提出治虧措施、指明創(chuàng)效目標(biāo)、部署下一步工作方向，通過(guò)治虧、減虧、扭虧三步走方針，最終達(dá)到摘掉帽子、創(chuàng)出成效的目的。

第一，本項(xiàng)目雖然工程已經(jīng)竣工，但還沒(méi)有完成最終決算，屬于暫時(shí)性過(guò)程虧損項(xiàng)目。而審計(jì)發(fā)現(xiàn)，造成虧損的主要原因是施工組織計(jì)劃不貼合項(xiàng)目實(shí)際、項(xiàng)目管理不善且索賠不力以及工期延誤致使管理費(fèi)超支嚴(yán)重等諸多原因造成。endprint

第二，審計(jì)組要求項(xiàng)目要深刻認(rèn)識(shí)、高度重視本項(xiàng)目虧損現(xiàn)狀和后期整治的重要意義，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要親自主抓、責(zé)任到人，認(rèn)真細(xì)致地研究合同條款、清理比對(duì)圖紙工程數(shù)量、驗(yàn)工計(jì)價(jià)數(shù)量以及外包勞務(wù)隊(duì)結(jié)算數(shù)量，發(fā)現(xiàn)差異、找出問(wèn)題，切實(shí)加強(qiáng)后期對(duì)業(yè)主的驗(yàn)工計(jì)價(jià)及索賠工作，通過(guò)對(duì)上、對(duì)外的扎實(shí)工作、不懈努力，最終達(dá)到有效減虧的目標(biāo)：

①確保合同收入，責(zé)成專人負(fù)責(zé)，細(xì)致分工、不懈努力，對(duì)于總價(jià)包干部分必須全部全額計(jì)價(jià)確認(rèn)；對(duì)于單價(jià)分包部分的計(jì)量，要抓緊清理實(shí)際完成工程數(shù)量、比對(duì)圖紙工程數(shù)量、對(duì)超出合同暫定數(shù)量的工程項(xiàng)目，必須及時(shí)拿出資料，嚴(yán)格按合同單價(jià)予以確認(rèn)。

②新增、變更工程，已經(jīng)簽字確認(rèn)的，必須明確責(zé)任人緊盯相關(guān)單位，做到領(lǐng)導(dǎo)重視、專人負(fù)責(zé)，立足事實(shí)、堅(jiān)守底線，確保早日足額批復(fù)。

③已經(jīng)上報(bào)但業(yè)主尚未最終簽認(rèn)的索賠事項(xiàng)，可參考本地區(qū)相關(guān)單位的成功做法，整理完善資料、積極主動(dòng)、做足功課，爭(zhēng)取得到批復(fù)。

④項(xiàng)目部還需重新收集、整理資料，以地形復(fù)雜、環(huán)境惡劣等理由，新增報(bào)送施工便道增加費(fèi)索賠事項(xiàng)。

⑤施工期間因業(yè)主自身原因?qū)е碌那捌诟C工、后期趕工費(fèi)用，以及相應(yīng)增加的管理費(fèi)用等，需明確索賠事項(xiàng)、責(zé)任到人，增加索賠力度、收集完善資料，及時(shí)提出索賠事宜。

⑥在檢查A勞務(wù)隊(duì)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一條增加項(xiàng)目，備注說(shuō)明為“合同外新增，業(yè)主另加價(jià)”，但在項(xiàng)目業(yè)務(wù)部門(mén)提供的所有資料中，未見(jiàn)業(yè)主已批復(fù)該項(xiàng)計(jì)價(jià)，也未見(jiàn)上報(bào)業(yè)主的該項(xiàng)索賠資料，此項(xiàng)工作需要抓緊整理資料報(bào)送。同時(shí)，舉一反三、認(rèn)真細(xì)致地對(duì)其他所有勞務(wù)隊(duì)的合同、計(jì)價(jià)進(jìn)行全面摸排，找出相同或類似問(wèn)題，統(tǒng)一整理資料進(jìn)行索賠。

第三，認(rèn)真審視虧損產(chǎn)生原因，重點(diǎn)是主觀方面的因素，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員要敢于剖析、勇于擔(dān)責(zé)，對(duì)因自身工作不足、不細(xì)、不實(shí)等原因造成的成本增加，要有亡羊補(bǔ)牢、江心補(bǔ)漏的決心，以扎實(shí)、細(xì)致的工作，認(rèn)真梳理項(xiàng)目已發(fā)生成本，仔細(xì)甄別每一項(xiàng)成本中的水分和雜質(zhì)，擠干濾凈，盡最大力量降本增效，達(dá)到有效治虧的目的，重點(diǎn)要做好以下兩點(diǎn)：

①全面細(xì)致梳理研究各個(gè)勞務(wù)隊(duì)的合同、驗(yàn)工、計(jì)價(jià)和結(jié)算資料，對(duì)于部分趕工、搶工和返工產(chǎn)生的成本，要認(rèn)真分析原因，對(duì)個(gè)別勞務(wù)隊(duì)因其自身原因造成的需要其他勞務(wù)隊(duì)搶工、趕工甚至返工產(chǎn)生的成本，必須厘清責(zé)任、還原真相，由相關(guān)勞務(wù)隊(duì)自行承擔(dān)，我們決不能做“冤大頭”。

②組織人員和勞務(wù)隊(duì)，認(rèn)真清理施工現(xiàn)場(chǎng)各類剩余物資，做好現(xiàn)場(chǎng)剩余和廢舊物資的處置及資金回收工作，最大限度降低成本、節(jié)約資金。

第四，要求項(xiàng)目全體人員要有共渡難關(guān)、共克時(shí)艱的決心和意志，勠力同心、同舟共濟(jì)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行審計(jì)組制定的各項(xiàng)措施和辦法，通過(guò)全面有效落實(shí)上述對(duì)外減虧、對(duì)內(nèi)治虧的強(qiáng)力措施，最終達(dá)到扭虧，直至增盈的終極目標(biāo)。

3審計(jì)結(jié)果及成效

審計(jì)結(jié)束已經(jīng)半年之久，前期管理不善的直接責(zé)任人已被問(wèn)責(zé)。通過(guò)后期跟蹤及項(xiàng)目實(shí)時(shí)反饋的信息來(lái)看，本次專項(xiàng)審計(jì)和虧損診治工作效果明顯，各項(xiàng)治虧措施已在有條不紊地逐項(xiàng)落實(shí)，部分階段成果已經(jīng)顯現(xiàn)，正在朝著既定創(chuàng)效目標(biāo)逐步有效推進(jìn)。

4思考和啟示

市場(chǎng)環(huán)境條件下，施工企業(yè)面對(duì)的工程項(xiàng)目往往五花八門(mén)，情況各異，即使同一時(shí)間、同一地點(diǎn)和同一類型的工程項(xiàng)目，也會(huì)因其背景、前景、環(huán)境的差異，帶來(lái)施工管理上的不同困難。加之項(xiàng)目管理者本身因?yàn)楣芾硭降膮⒉畈积R，稍有不慎便會(huì)掉進(jìn)虧損的泥沼。而內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)一項(xiàng)重要的內(nèi)控制度，必須全面發(fā)揮審計(jì)效能，及時(shí)遏制苗頭、化解風(fēng)險(xiǎn)、消除隱患，為企業(yè)搏擊市場(chǎng)浪潮保駕護(hù)航。

[作者簡(jiǎn)介]常大煒（1971—），男，甘肅天水人，畢業(yè)于蘭州鐵道學(xué)院（蘭州交通大學(xué)），研究方向：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。endprint