高鐵“走出去”背景下的鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制

夏文青

[摘要]會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量更能真實(shí)反映鐵路企業(yè)的效益狀況，分析我國鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，針對存在的問題及時(shí)提出有效措施對其加以改進(jìn)、解決，對于促進(jìn)當(dāng)前我國高鐵“走出去”戰(zhàn)略的科學(xué)實(shí)施、促進(jìn)我國鐵路企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

[關(guān)鍵詞]高鐵；“走出去”；鐵路企業(yè)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201731207

我國高鐵技術(shù)、高鐵企業(yè)經(jīng)過多年的創(chuàng)新、發(fā)展，已經(jīng)站到了世界高鐵行業(yè)的前列，并且隨著“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，以及步伐的加快，高鐵已經(jīng)成為我國鐵路企業(yè)成功贏取國際市場的主要品牌，也力圖通過高鐵的整車、整機(jī)制造提升市場控制能力，進(jìn)而獲得更大利潤。但反映鐵路企業(yè)效益好壞的標(biāo)準(zhǔn)，絕不只有利潤，還要看會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量；只有保證會(huì)計(jì)信息的公允、透明，我們才能看到真實(shí)的鐵路企業(yè)效益狀況，才有利于我們通過各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的對比，發(fā)現(xiàn)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息及發(fā)展過程中存在的問題，以便及時(shí)采取有效措施加以解決，進(jìn)而讓我國鐵路企業(yè)在高鐵“走出去”戰(zhàn)略上越走越遠(yuǎn)，促進(jìn)我國鐵路企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

1高鐵“走出去”背景下的我國鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題

（1）行業(yè)管理跨度大、生產(chǎn)過程復(fù)雜影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。我國鐵路行業(yè)管理跨度大、生產(chǎn)過程復(fù)雜已是事實(shí)，這也使得我國鐵路企業(yè)在資產(chǎn)、收入管理上有很強(qiáng)的分散性特點(diǎn)，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)涉及多個(gè)部門、多次傳遞，以及跨越多個(gè)管理層級(jí)，加之鐵路企業(yè)各級(jí)管理機(jī)構(gòu)之間資產(chǎn)的頻繁轉(zhuǎn)移、費(fèi)用的多次清算，在無形中提高了會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本，以及影響了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、真實(shí)性；再就是由于業(yè)務(wù)種類的繁多、收入實(shí)現(xiàn)過程的復(fù)雜，進(jìn)一步增加了鐵路企業(yè)成本核算、資金轉(zhuǎn)撥、清算撥款、運(yùn)輸結(jié)算和關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的煩瑣程度，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量著實(shí)難以控制。

（2）企業(yè)的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息披露不夠充分。無形資產(chǎn)是我國鐵路企業(yè)的重要資產(chǎn)之一，特別是在我國鐵路企業(yè)實(shí)施高鐵“走出去”戰(zhàn)略以后，無形資產(chǎn)在我國鐵路企業(yè)發(fā)展中所發(fā)揮的作用應(yīng)該是越來越大；但事實(shí)卻是，我國鐵路企業(yè)對無形資產(chǎn)的認(rèn)定、核算工作做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。出現(xiàn)上述問題的原因，一方面是鐵路科研項(xiàng)目研發(fā)周期長、成果形成難度大，難以在短時(shí)間內(nèi)確定其價(jià)值；另一方面則是無形資產(chǎn)管理的滯后，影響了無形資產(chǎn)價(jià)值與作用的發(fā)揮，特別是很多高鐵創(chuàng)新成果沒有及時(shí)在企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中反映出來，只關(guān)注后續(xù)創(chuàng)新成果創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（3）鐵路貨運(yùn)收入清算欠缺市場化理念，收入真實(shí)性存疑。當(dāng)前，我國鐵路貨運(yùn)收入執(zhí)行的是統(tǒng)一收取并分配的清算辦法，即各鐵路局先將所有貨運(yùn)收入交付給總公司，然后由清算中心依據(jù)貨品周轉(zhuǎn)總量確定標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)，再由各鐵路局確定管內(nèi)周轉(zhuǎn)貨運(yùn)總量，單價(jià)和貨運(yùn)總量的乘積，即為相應(yīng)鐵路局的清算額。就當(dāng)前的貨運(yùn)清算辦法而言，其明顯欠缺市場化理念，不但在公益性、經(jīng)營性業(yè)務(wù)沒有嚴(yán)格區(qū)分，對運(yùn)輸市場、品種、主體等的差異也明顯考慮不足，導(dǎo)致清算程序復(fù)雜、清算過程不透明、有交叉補(bǔ)貼現(xiàn)象等。這些問題的存在，難免使人們對貨運(yùn)收入的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。

（4）企業(yè)成本核算過于粗放，基層單位存在一定成本操縱。鐵路企業(yè)成本，除了運(yùn)輸成本外，還包括維修成本和折舊計(jì)提；但鐵路企業(yè)更多的是關(guān)注前者，而對后兩者關(guān)注較少，進(jìn)而對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性產(chǎn)生不良影響。鐵路運(yùn)輸成本的核算，主要是以運(yùn)輸產(chǎn)品為成本計(jì)算對象的財(cái)務(wù)成本核算；這其中存在的主要問題是運(yùn)輸成本中大量的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)過于簡單，缺乏科學(xué)的作業(yè)成本核算、管理系統(tǒng)，無法滿足內(nèi)部精細(xì)化管理需要。另外，關(guān)于維修成本分?jǐn)偤驼叟f計(jì)提也存在一定會(huì)計(jì)核算問題；最后是企業(yè)剛性預(yù)算管理也很容易誘發(fā)基層單位成本操縱。

（5）合資鐵路關(guān)聯(lián)交易定價(jià)缺乏公允，會(huì)計(jì)信息不夠透明。目前，我國合資鐵路運(yùn)營中的調(diào)度及日常維護(hù)等工作都是委托給鐵路局管理，在簽訂委托協(xié)議基礎(chǔ)上支付一定委托費(fèi)用。由于鐵路企業(yè)中國有產(chǎn)權(quán)獨(dú)大，使得在合資鐵路與鐵路局的博弈中存在鐵路局內(nèi)部控制問題，這也導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易及其定價(jià)有失公平，影響到合資鐵路企業(yè)運(yùn)輸收入、成本等核算的公允性，以及影響到關(guān)聯(lián)交易信息的充分披露；對合資鐵路企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估和市場投融資等產(chǎn)生諸多的不利影響，進(jìn)而影響到合資鐵路企業(yè)在我國的健康發(fā)展。

2高鐵“走出去”背景下的我國鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制

（1）建立鐵路生產(chǎn)要素和資產(chǎn)交易市場。針對鐵路行業(yè)管理跨度大、生產(chǎn)過程復(fù)雜問題，確切地說其實(shí)就是鐵路生產(chǎn)要素多、資產(chǎn)種類多、交易過程復(fù)雜問題；針對上述問題，有必要通過建立專門的鐵路生產(chǎn)要素和資產(chǎn)交易市場措施解決。一方面，通過建立專門的鐵路生產(chǎn)要素交易市場，在市場化的交易中發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)要素的真實(shí)價(jià)值流，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高；另一方面，通過建立專門的鐵路資產(chǎn)交易市場，對鐵路企業(yè)的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行專業(yè)化的、市場化的評(píng)估，科學(xué)確定其市場價(jià)值，并借助于市場機(jī)制形成鐵路企業(yè)資產(chǎn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

（2）改進(jìn)鐵路企業(yè)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)。所謂改進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)，就是對企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，達(dá)到提高企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。反映在鐵路企業(yè)無形資產(chǎn)的管理上，就是加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算，即針對鐵路企業(yè)不同類型、性質(zhì)的研發(fā)活動(dòng)，嚴(yán)格按照無形資產(chǎn)特征進(jìn)行經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)分析，以此構(gòu)建出符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)且便于操作的資本化條件，增加開發(fā)支出資本化和無形資產(chǎn)的表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，達(dá)到更加全面、真實(shí)反映鐵路資產(chǎn)價(jià)值的目的。另外，對于知識(shí)產(chǎn)權(quán)等在存量和價(jià)值上都難以做到準(zhǔn)確量化的無形資產(chǎn)，則需要通過披露向社會(huì)提供相關(guān)信息。

（3）進(jìn)一步完善鐵路貨運(yùn)收入清算辦法。鐵路企業(yè)針對貨運(yùn)收入有必要參照市場定價(jià)，逐步構(gòu)建市場化的貨運(yùn)收入清算體系。首先，貨運(yùn)收入清算應(yīng)該在公益性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)上做出嚴(yán)格區(qū)分，對于公益性業(yè)務(wù)可以向國家申請合理補(bǔ)償，而對于經(jīng)營性業(yè)務(wù)則應(yīng)該按照市場化模式清算。為了激勵(lì)鐵路企業(yè)勇于開拓市場、提高市場價(jià)值創(chuàng)造能力，對于企業(yè)經(jīng)營性業(yè)務(wù)清算應(yīng)該嚴(yán)格遵循收入源于市場、收入反映價(jià)值和清算公正透明的原則，致力于服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化，促進(jìn)鐵路貨運(yùn)收入清算體系的完善。鐵路貨運(yùn)收入清算體系的完善，對于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無疑具有重要意義。

（4）促進(jìn)成本核算精細(xì)化，提高管理質(zhì)量。鐵路企業(yè)成本核算過于粗放，是影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原因之一，實(shí)施成本核算精細(xì)化管理是根本出路，也是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要與有效手段。針對鐵路企業(yè)資產(chǎn)、業(yè)務(wù)種類繁多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜特點(diǎn)，為了實(shí)現(xiàn)成本核算精細(xì)化管理，可以考慮先從分作業(yè)、分車次和車輛、分車間等維度細(xì)化成本信息做起，奠定鐵路企業(yè)成本核算精細(xì)化管理基礎(chǔ)。另外要逐步改變鐵路企業(yè)的單一增量預(yù)算模式，嘗試采用多樣化、靈活的預(yù)算管理模式，而非剛性預(yù)算模式，杜絕基層單位成本操作現(xiàn)象，促進(jìn)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

（5）治理合資鐵路關(guān)聯(lián)交易，使其信息透明化。合資鐵路企業(yè)相關(guān)資源供給者間利益的公平、和諧，有助于各方的健康發(fā)展。特別是國有鐵路與合資鐵路之間，在關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格形成方面應(yīng)該遵循公開、公平、公正原則，雙方交易重在體現(xiàn)互利性、規(guī)范性，更多以市場化原則為指導(dǎo)，促使雙方在平等契約關(guān)系之上進(jìn)行交易，各方獨(dú)立裁定，確保自己的利益得到維護(hù)。再就是關(guān)聯(lián)交易定價(jià)有必要建立在價(jià)格咨詢和聽證、論證機(jī)制基礎(chǔ)上，保證關(guān)聯(lián)交易過程、信息的透明化，只有充分保證利益相關(guān)各方的知情權(quán)、參與權(quán)，才能保證交易計(jì)量的科學(xué)性，以及保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

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