模糊語言對審計風險影響程度的實踐研究

文/張望發

模糊語言對審計風險影響程度的實踐研究

文/張望發

審計風險是注冊會計師參與審計工作過程中，因為外部或內部因素而導致的審計結果錯誤。模糊語言在該問題的導向因素中是不可忽視的一環。本文分析了審計風險的特點與產生因素，解析了審計風險中模糊語言存在的類型與含義，并提出了審計風險的控制方法。

一、審計風險的具體內涵

自審計學科發展以來，國內外學者對于審計風險的具體含義的探討就層出不窮。目前，審計研究學者、從業者多數運用的概念是《科勒會計詞典》對于審計風險的解釋。其中明確指出了審計風險含義的兩個方面：第一，作為鑒定的財務報表存在著未能真實地反應被審計單位經營成果以及財務狀況、財務變動情況的可能性。第二，審計人員由于種種原因或被審計單位、審計范圍存在錯誤時，審計人員未察覺其中問題的可能性。簡單來講，審計人員在進行審計的過程中，對于含有報錯的財務報表未能察覺其中的錯誤，也就無法提出相應正確的審計意見，甚至于提出不適當的意見。這往往由于人思維中固有的模式漏洞而在無意之間產生，從而形成審計風險。

二、審計風險的特點

在審計過程中審計風險的存在具有以下幾種特征，明確審計風險的特征便于我們了解審計風險的影響因素并進行控制。首先，審計風險是客觀的、普遍存在的。由于注冊會計師往往在難以充分了解被審計單位的情況下接手審計業務，而被審計單位往往因為公司形象或某些財務問題而扭曲財務狀況甚至于偽造審計材料。在審計過程的分析程序中，注冊會計師對于財務數據、非財務數據的分析存在偏差，因此往往不能準確判斷其財務狀況。而受成本效益制約所采取的審計抽樣方法也在一定程度上造成了審計風險，抽樣樣本不夠全面的客觀事實容易導致原本存在的報錯無法被注冊會計師檢查出來。最為重要的原因則是審計過程是一個以注冊會計師為主導的人為過程，注冊會計師個人的職業素養、道德規范、判斷水平、審計能力都是影響審計的重要因素，這一點也決定了審計風險是一種客觀而普遍存在的現象。

其次，審計風險并不是由單一因素引起的，因此其具有層次性與模糊性。對于審計風險來說，其受到環境、行為等多種因素影響，這些因素往往在一個審計過程中多個、多次地出現，因此并不能將風險歸于一個單一因素而是要進行多層次的歸類。審計風險同樣具有一定的模糊性，這主要是由于審計風險貫穿于審計的全部過程，導致審計風險的諸多內在因素，例如注冊會計師的職業道德與審計能力，這些都很難進行精確的考察和驗證，只能夠以一種模糊的方式表現出來，即從審計結果客觀差異中間接地、不分明地表現出來。

但是，這并不意味著在審計過程中審計風險是不可控制的。在明確審計風險的客觀性、普遍性特點的同時，注冊會計師的職業素養要求其在審計過程中要根據會計師準則盡量降低審計風險，并且審計風險評估環節也會將審計風險降低至一個較低的水平并出具評估報告。注冊會計師在明晰審計風險的情況下也會由于自身謹慎性、懷疑性的職業習慣而主動降低審計風險。在此情況下審計風險是完全可以接受的，并且審計的結果也可以較為準確地反映被審計單位的財務狀況，并且為其經營決策提供合理建議，指明正確方向。在實際的審計活動中，審計風險并不是有害無一利的。注冊會計師并不是機器而是審計工作的從業者，審計風險的存在可以視作是對于注冊會計師的保護模式，這有利于注冊會計師行業的長足發展，保證注冊會計師的從業環境。而注冊會計師在明確審計風險的同時，也在時刻提高自己的審計能力，保持謹慎態度和作為審計一方的獨立性。在審計準則的指導之下實施審計工作避免審計的失敗。

三、影響審計風險的因素

首先審計風險受到諸多外生因素的影響。我國現代審計發展較晚，民間審計發展不完善，脫鉤改制不徹底，政府干預不到位，對于民間事務所來說，往往存在政府官員在事務所中一人擔任數職的情況，這影響審計工作的效果并加大了審計風險。隨著經濟全球化趨勢的加快，國際貿易迅速發展，跨國公司在中國的落地與發展也對審計工作提出了新的要求。而這樣的經濟環境所帶來的問題，就是注冊會計師往往不能正確地把握被審計單位的特殊性，如貨幣兌換、國家不同而存在的法律法規差異、不同的稅收政策等。這對于注冊會計師判斷被審計單位是否誠實反應業務狀況、是否正確核算財務狀況形成了一定的障礙，也相應的提高了審計風險。而在審計方面，雖然自1995年實施了《審計法》，然而審計法律體系仍然不夠健全，現實審計中缺乏一個權威的判斷標準，許多注冊會計師由于投機和利益的驅使，而利用法律的漏洞進行不法牟利，這也使審計風險上升。進入信息化時代，企業的業務信息也相應地加以信息化、數字化。審計工作常常需要面對各種各樣的電算化軟件來適應其模塊數據處理模式的差異。更為重要的是財務信息化使得財務數據很容易丟失或者為被審計單位所篡改。

影響審計風險最為直接的因素就是內部因素，即以注冊會計師為主體所形成的影響因素。隨著我國目前市場經濟迅速發展，國家社會都對于審計存在著強烈的需求，并不斷提出更高的要求。同時審計的業務范圍也在進一步擴大，從單純的財務審計拓展到被審計單位的管理與經營。注冊會計師不僅僅要以被審計單位的會計記錄為材料進行審計工作，更要綜合把握該單位的經營狀況從而進行監督，對單位的經濟狀況進行評價。這就意味著注冊會計師的知識結構必須更加復雜化，更富有經驗的注冊會計師能夠大大降低審計風險。在實際的審計工作中，注冊會計師要面對非常多的會計資料，其中可能包含各種障礙，例如虛假內容、經營問題以及審計材料中無意或人為的模糊語言。

四、影響審計風險的模糊語言的含義及分類

模糊理論最早由美國控制論專家扎德提出，他于1965年發表的論文“模糊集”，引發了一系列與模糊有關新興學科的誕生，模糊語言學就是其中之一。對于模糊語言我們可以從不同的角度進行理解。例如在表述一些敏感問題時，表述者有意或無意使用一些詞語，該詞語往往具有多重或不確切的語義，其概念存在一個模糊的含義領域而非精確的概念外延。還有一些模糊語言則是隨著情景、語境變化而變化出不同的含義，這種語言一般借用模糊性而給人一種與事實不相符合的印象。總的來說，模糊語言具有內在的不確定性，并且語義上存在一個模糊領域而很難精確區分，但是模糊語音的使用又具有極強的語言功能，依賴于語境的變化而靈活多變，語言的暗示與指向又具有非常強的目的性。模糊語言中的模糊詞語可以分為主觀模糊性詞語和客觀模糊性詞語。例如“認為”“覺得”這樣的詞語使用在語境中帶有一定的主觀性，同時增強了語言的不確定性和模糊性。而客觀模糊性詞語則是沒有確切意義邊界的詞語，我們在表述中常用的“約”“等”都屬于這一類詞語。

越是敏感、存在問題的事實，表述者就越傾向于使用模糊語言來進行描述。在表述者態度曖昧或者事實內容比較微妙、存在爭議時，我們可以發現其表述內容中會出現大量的模糊語言。另外一種情況則是提交該事實的一方可能會承擔較重的責任因此不得不使用模糊語言加以引導、掩蓋。在審計工作中，隨著審計范圍的擴大，注冊會計師不僅僅需要對被審計單位的財務賬目、原始單據進行審核，確證其合法性、合規性、真實性。還要對被審計單位的票據書寫甚至是簽訂的合同進行審核，從而做出評估。這種情況下，注冊會計師在審計過程中可能會遇到非常多的模糊語言問題，從而對審計風險產生影響。

五、模糊語言對于審計風險內成因的影響

模糊語言對于審計風險的影響直接體現在其對于注冊會計師的影響程度。我們知道注冊會計師由于審計能力、責任意識、道德高度的不同，成為審計過程中一個不確定因素。在實際的審計工作中，被審計單位提供的審計財務報表會存在一些漏報錯報的信息，甚至加以篡改的、與事實相違背的信息，這些都可以通過模糊語言來加以掩蓋，注冊會計師由于這些模糊語言的引導而產生錯誤的印象從而檢查不出這些錯報。這種刻意隱藏無疑加重了審計風險。注冊會計師在面臨這種復雜的審計風險因素時，如果由于自身經驗不足或工作態度不嚴謹，則極容易導致審計失敗。這種情況下提供的審計報告不僅沒有有效性，反而對進行決策的投資者造成不利的誤導甚至造成重大經濟損失。注冊會計師及事務所更可能面臨被起訴的境況。而對于被審計單位來說，受到模糊語言影響的審計并非公正、公平的，有意提供帶有虛假性的材料更是使得企業經營狀況陷入一種惡性循環，甚至可能引發巨大的財務危機。

六、基于模糊語言因素的審計風險控制

在分析模糊語言對于審計風險影響程度時，我們可以看到其主要是作用于注冊會計師本身，因此對于注冊會計師必須提出更高的要求。注冊會計師的審計能力必須要適應審計業務的發展要求，降低模糊語言對其工作的影響，因此規范注冊會計師的職業資格，提高注冊會計師的把控能力成為了控制審計風險的首要措施。

再者，我們注意到在審計工作中，被審計單位存在提供錯報、漏報甚至弄虛作假的情況。因此國家與政府應當加強完善審計的法律體系，完善《注冊會計師法》《證券法》的實施細則，對于企業的行為也應當更加嚴格地加以規范，對于其違法行為的處罰也應當更加嚴厲。從大環境方面來講，審計準則的國際趨同性也是控制審計風險的重要措施，按照國際統一標準進行審計服務，可以在一定程度上降低由于國家之間的差異以及模糊語言的作用而產生的審計風險。

最后，有效控制審計風險的方式是在建立審計風險綜合評價體系，評估審計人員可能導致重大報錯的風險，在判定重大報錯是否存在的基礎上再進行審計程序。這種對于審計人員風險評估的評價體系會直接影響此次審計工作的效果。

七、正確理解審計風險與審計期望的差距

在研究模糊語言對于審計風險的影響問題后，我們必須正確理解審計風險，正視審計期望的差距。投資者等社會公眾對審計人員以及審計目標存在著過高的期望。這種差距主要是由于公眾對于審計職業的理解不到位而造成的，認為審計報告應當是一個完全準確的保證，然而實際上審計工作面對非常多不確定因素，審計風險時刻存在，注冊會計師的責任僅僅是在對被審計單位提供的材料進行審計之后提供一個具有法律意義及公允性的審計意見。這是一個合理、公正的審計意見，絕非是投資者消除投資風險的保證。投資的主要目的就是在追求最小的投資與最大的經濟收益，由于信息不對稱性的存在，大部分投資者都想盡可能得到絕對正確的投資信息，然而如果因此完全依賴于審計單位及注冊會計師，顯然是有失公允的。即便是經驗豐富、責任心強、審計能力卓越的注冊會計師也無法避免模糊語言與被審計單位虛假材料的錯誤引導。如果事務所想要全面了解一個被審計單位的真實經濟業務狀況，則要投入大量的人力物力進行詳細、確切的調查，這些投入甚至會超出審計費用，因此，這更加加重了社會公眾對于審計工作的誤解。而在發生糾紛以后，法院往往因為社會壓力與投資人的止損問題，更加傾向于加大審計事務所與注冊會計師的法律責任，保護弱勢群體。因此為了避免審計失敗，給予審計事業一個良好的發展環境，應當正確理解審計風險與審計期望的差距。

八、結語

審計風險隱藏于審計的每一個環節，是一種多發的客觀普遍的存在。無論是注冊會計師還是社會公眾都應當正確理解審計風險。注冊會計師更應當時刻保持著警覺性和責任意識，預防模糊語言和各種外部因素對于公正審計的影響。在法律法規的不斷完善之下，降低審計風險水平，為審計事業創造一個更為良好、長足的發展環境，同時，也為投資者、企業提供經濟決策、經營的有效參考，為我國經濟的大發展大繁榮提供一個有力的保障。

（作者單位：棗莊學院文學院）