基于內(nèi)外環(huán)境變化下的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)深度融合

文/王利娜,山東勝利職業(yè)學(xué)院

基于內(nèi)外環(huán)境變化下的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)深度融合

文/王利娜,山東勝利職業(yè)學(xué)院

管理會(huì)計(jì)通常是企業(yè)內(nèi)部管理人員及董事會(huì)成員使用，內(nèi)容主要包括規(guī)劃、決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和控制，面向未來(lái)如何通過(guò)數(shù)據(jù)分析來(lái)制定發(fā)展策略，促進(jìn)企業(yè)更加健康的發(fā)展是管理會(huì)計(jì)的主要職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)外部使用者服務(wù)，側(cè)重點(diǎn)在于根據(jù)日常已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行賬簿登記、處理各種財(cái)務(wù)往來(lái)賬目，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表、向企業(yè)外部有利害關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。現(xiàn)代會(huì)計(jì)是不斷變化發(fā)展的。管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的活動(dòng)、技術(shù)及概念都在不斷地進(jìn)化和重新定義自己。會(huì)計(jì)的內(nèi)外環(huán)境的變化激發(fā)和促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。會(huì)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境的影響

管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部環(huán)境；外部環(huán)境；平衡記分卡；信息技術(shù)

近些年，國(guó)際上的管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正在加速融合。這種融合不僅是表現(xiàn)在技術(shù)層次，而且在組織行為的層面上也受其影響。這是由于會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境共同作用的結(jié)果。據(jù)此，對(duì)引發(fā)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的具體因素進(jìn)行分析和研究，以期待能夠?qū)ξ覀兤髽I(yè)的會(huì)計(jì)工作的發(fā)展有所啟迪。

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在職能上發(fā)生轉(zhuǎn)變

1.1 信息技術(shù)的發(fā)展

網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展尤其是ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的界限變得模糊。企業(yè)作為一個(gè)整體，需要從更加寬廣的視野，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的雙重視角去理解業(yè)務(wù)流程。不僅首席財(cái)務(wù)官，即使主管會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)師，也要從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)角度處理業(yè)務(wù)。角色轉(zhuǎn)變并不是指角色代替，只是角色擴(kuò)展了。比如主管會(huì)計(jì)師，負(fù)責(zé)編制子公司向母公司報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，但是報(bào)告中還是會(huì)涉及管理會(huì)計(jì)。增強(qiáng)的自動(dòng)化處理水平及一人多角的情況促使企業(yè)減少會(huì)計(jì)人員人數(shù)，從而影響到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。

1.2 激勵(lì)制度的發(fā)展

平衡記分卡方法是需要特別強(qiáng)調(diào)的激勵(lì)制度。該方法打破了傳統(tǒng)的只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績(jī)管理方法。平衡計(jì)分卡認(rèn)為，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式只能衡量過(guò)去發(fā)生的事情（落后的結(jié)果因素），但無(wú)法評(píng)估組織前瞻性的投資（領(lǐng)先的驅(qū)動(dòng)因素）。在工業(yè)時(shí)代，注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的管理方法還是有效的。但在信息社會(huì)里，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)管理方法并不全面，非財(cái)務(wù)指標(biāo)通常代表了國(guó)內(nèi)領(lǐng)先、具有前瞻性的管理會(huì)計(jì)信息，組織必須通過(guò)在客戶、供應(yīng)商、員工、組織流程、技術(shù)和革新等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。平衡計(jì)分卡的各個(gè)維度之間的平衡無(wú)疑是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩個(gè)領(lǐng)域整合到形成單一實(shí)體最具體的標(biāo)志之一。

1.3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)（Transfer Pricing）

在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的稅收逃避方法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)，尤其是在大型的跨國(guó)公司，是將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能結(jié)合。從管理會(huì)計(jì)的角度看，轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制定，是極其重要的盈利能力分析、業(yè)務(wù)規(guī)劃和控制手段。稅收優(yōu)化成為制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的一個(gè)重要的因素。在國(guó)際商務(wù)環(huán)境，政府因利益和稅收方面的考慮，對(duì)企業(yè)使用不同的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行限制，使得外部財(cái)政政策直接影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制。

1.4 企業(yè)并購(gòu)中的企業(yè)

盡職調(diào)查是由中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)的配合下，對(duì)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和文檔、管理人員的背景、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)做全面深入的審核，多發(fā)生在企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票上市和企業(yè)收購(gòu)以及基金管理中。盡職調(diào)查的目的是使買(mǎi)方盡可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)他們要購(gòu)買(mǎi)的股份或資產(chǎn)的全部情況。在適當(dāng)?shù)暮喜⒑褪召?gòu)調(diào)查過(guò)程中，收購(gòu)者專(zhuān)注于審查和確保采集目標(biāo)對(duì)應(yīng)于買(mǎi)方的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期。盡職調(diào)查包括法律、技術(shù)、人力資源、財(cái)務(wù)狀況。管理會(huì)計(jì)信息，如預(yù)算、預(yù)測(cè)及成本和盈利能力的分析，目前在盡職調(diào)查中變得越來(lái)越重要。公平的估值的需要來(lái)自管理報(bào)告系統(tǒng)對(duì)被收購(gòu)的公司的正確認(rèn)識(shí)。合并收購(gòu)的重點(diǎn)是針對(duì)被收購(gòu)的公司的能力來(lái)編制未來(lái)凈現(xiàn)金流量，進(jìn)而產(chǎn)生前瞻性的會(huì)計(jì)信息。

1.5 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包

隨著職業(yè)化市場(chǎng)的細(xì)分，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)也應(yīng)市而生，而且需求也很大，甚至跨國(guó)企業(yè)和行業(yè)中也開(kāi)始使用會(huì)計(jì)外包業(yè)務(wù)。信息技術(shù)的發(fā)展為會(huì)計(jì)信息共享提供了途徑和平臺(tái)，也促使會(huì)計(jì)服務(wù)提供商能夠通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程運(yùn)行管理會(huì)計(jì)。這不僅促使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加集成，而且也推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)橫向縱向的發(fā)展。

2 會(huì)計(jì)外部環(huán)境

2.1 信息技術(shù)

信息技術(shù)起著促進(jìn)、催化、激發(fā)甚至動(dòng)力的作用。信息技術(shù)的飛速發(fā)展，以及互聯(lián)網(wǎng)和會(huì)計(jì)信息電子化的發(fā)展，促使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加速融合，基于尤其是ERPxcitong的運(yùn)行使得管理者可以更加注重前瞻性的會(huì)計(jì)信息，并使生產(chǎn)企業(yè)有更好的信息來(lái)源和分析。通過(guò)數(shù)據(jù)通信、軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)解決方案，信息技術(shù)以其操作的綜合性和靈活性，創(chuàng)建了一個(gè)信息環(huán)境，成為必要的、不可或缺的會(huì)計(jì)信息載體。數(shù)字化是促進(jìn)當(dāng)代管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合一個(gè)必要的先決條件。

2.2 國(guó)際上的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，本論文主要討論其中關(guān)于商譽(yù)減值，分部報(bào)告對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)的影響。

2.2.1 商譽(yù)減值測(cè)試（Inpairment of Goodwill test process）

商譽(yù)減值測(cè)試不是基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中對(duì)實(shí)際發(fā)生交易的確認(rèn)和計(jì)量，而是更多的立足于眼前，放眼于未來(lái)，基于對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的管理預(yù)測(cè)，是與管理會(huì)計(jì)緊密相關(guān)的。現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)應(yīng)基于管理層對(duì)未來(lái)的充分準(zhǔn)確的了解。在一些行業(yè)，這種預(yù)估甚至可達(dá)到五年期，包括假設(shè)和估計(jì)。這是由管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是前瞻性的管理會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

2.2.2 分部報(bào)告

分部報(bào)告的最終目的源于股東需要在他們做出投資決策時(shí)能夠正確評(píng)估公司的價(jià)值。分部報(bào)告增加了管理活動(dòng)的透明度，協(xié)助股東評(píng)估公司增長(zhǎng)的源動(dòng)力和盈利能力。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的環(huán)境下，企業(yè)會(huì)有意地為編制分部報(bào)告而聚合管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

2.2.3 客戶承包商和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析

通常情況下，公司還會(huì)分析他們的客戶的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行客戶分析、客戶細(xì)分和客戶生命周期規(guī)劃。同樣，承包商和供應(yīng)鏈中其他重要的業(yè)務(wù)伙伴也會(huì)被進(jìn)行財(cái)務(wù)分析以作為運(yùn)營(yíng)決策的依據(jù)。

總之，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合式大勢(shì)所趨，是會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境有意或無(wú)意共同作用的結(jié)果。從企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員都需要把握其規(guī)律，以期促進(jìn)企業(yè)乃至全國(guó)的財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理的水平。

[1]《價(jià)格理論與實(shí)踐》葉曉紅著2004（3）58-59