管理會計視角下阿米巴模式在生鮮電商企業的運用

劉璐璐

【摘要】近年來，隨著信息化浪潮的擴展和消費者需求的多樣化，我國生鮮電商企業迎來了發展的黃金時代。然而，在控制成本、優化配送等方面尚有不足。生鮮電商企業做大做強的關鍵在于控制好生產、倉儲、配送這一系列環節的時間和費用，盡可能做到最小化從而保證新鮮程度、費用最低化從而確保利潤。基于此，本文創新性地提出我國生鮮電商企業可以借鑒阿米巴模式，并從管理會計視角下分析該模式的核心——售價成本還原法和單位時間核算制，最后對生鮮電商企業運用該模式提出建議。

【關鍵詞】阿米巴模式；售價成本還原法；單位時間核算制

一、阿米巴模式的引入與簡介

“阿米巴模式”是日本京瓷和KDDI創始人稻盛和夫創立的一種現代企業獨立核算制度。其核心理念是根據產品、工序、地區等因素將企業整體分割為獨立經營、獨立核算的若干小型組織，每個小型組織叫做“阿米巴”。在該模式下，企業的實際經營權落到各個阿米巴的管理者手中。在銷售額最大化和成本最小化原則的指引下，領導者和組織中員工產生的附加值都將納入考核的范圍。它繼承了傳統管理學中的Strate gica lBusiness U nit戰略，又在此基礎上升華為更為精細的“Mini-SBU”量化分權戰略。

阿米巴模式比傳統管理會計模式更勝一籌的是注重企業內部的工序、運作，這對于有著復雜運營流程的生鮮電商企業尤其具有借鑒意義。生鮮電商企業可以根據產品的供應、倉儲、配送，將企業劃分為若干更小型的組織，即“阿米巴”，每個阿米巴對外相當于小型的企業，作為利潤中心獨立核算實現自身價值最大化。單個阿米巴的利潤上去了，企業整體的盈利能力自然而然也上去了。每個阿米巴會將市場競爭機制運用到內部流程中，盡可能降低自身所負責的環節的成本，提高自己部門的附加值。這種模式可以更好地傳遞市場信息，促使企業內外保持聯動性，調動組織內部每一成員的積極性與主動性。

二、管理會計角度下阿米巴模式運作的核心

生鮮電商企業作為朝陽企業，想要實現利潤最大化，最關鍵的一步就是在控制成本的基礎上追求銷售額的最大化。另外，生鮮作為易逝品，從供應生產到儲存、再到配送，到最終送達消費者手中，控制好流通的時間也是至關重要的。采用阿米巴模式，更好地利用售價成本還原法和單位時間核算制度，從管理會計的角度看，是生鮮電商企業的一大創新。

（一）成本控制——售價還原成本法

傳統的管理會計中所用的標準成本法的基礎是企業成本的歷史信息，與實際的市場價格之間存在著一定的脫節。在市場價格出現較大波動尤其是暴跌時，企業的賬務處理通常是計提高額的存貨跌價準備，只能將經濟損失在賬面上反映，是事后反映的后饋控制。對生鮮電商企業而言，更重要的是要從根本上避免損失發生，實現事前的前饋控制。阿米巴模式下企業采用的售價成本還原法，將市場價格同企業收入直接掛鉤，生鮮電商企業首先根據消費者的需求和目標市場價格減去企業維持生存競爭必需達到的邊際利潤得出售價還原成本，進而根據售價還原成本和顧客對功能的需求考慮和上游供應商的關系、產品的設計、最優的配送方案等等。這種以價格為導向的策略有以下幾點優勢和創新點：

1、堅持尊重市場調節的基礎作用，充分考慮市場競爭和消費者需求，將企業維持生存必需的邊際利潤作為首要考察指標。它認為企業產品成本是動態變化的，這符合生鮮產品作為易逝品，且價格變動受時令氣溫影響較大的特點。采用阿米巴模式，當產品售價出現較大波動的預警信號出現時，員工會想方設法降低產品成本，在一定程度上減少損失。

2、售價成本還原法的應用是一個持續的成本降低過程，因它直接考察的是邊際利潤，即：邊際利潤=銷售收入一變動成本。打破了傳統財務會計下控制銷售費用、管理費用和生產成本進而降低總成本的思路，在實現目標成本計算的過程中持續消減非增值作業，從而達到運作的最優化。

3、有助于實現跨組織的成本管理，企業各組織不再為了各自的利益單槍匹馬，而是充分發揮企業整體性的優勢，利用1+1>2的合力效果，優化協作模式。生鮮電商將財務、采購、生產、配送、客服等職能部門揉和在一起共享信息，共同降低成本。

（二）時間管理——單位時間核算制

單位時間核算制度是一種管理績效評價體系，將企業單位時間內產出附加值的多少盡可能地量化。它的基本思路是用總銷售額除以總勞動時間，得到單位時間的銷售額。一般來說，在生鮮企業中，可表示為：

單位時間銷售額=（售價一購入價一除勞務費之外的費用）/總勞動時間

在阿米巴模式的生鮮企業中，總勞動時間包括員工的與供應商聯系的時間、配送的時間、處理訂單的時間、售后服務的時間等等，這一時間的匯總包括了增加價值的時間和不增加價值的時間，相對準確地衡量了生鮮企業的阿米巴模式下的生產效率。為了提高單位時間的銷售額，員工會盡可能的縮短自己的工作時間和供應、配送、售后等各環節間交接的時間，提高工作效率，創造客戶滿意的最大化。利用單位時間核算使主管生鮮流通不同環節的部門都能夠及時掌握每天完成的情況，并且準確地衡量員工的生產效率。

此外，企業員工也可以通過單位時間核算更清楚地看到自己所在部門對企業整體的貢獻大小，社會責任感與成就感得以提升。阿米巴的主角由產品變成員工，以人為本的企業文化更好地滲透，實現全員參與的經營，體現出阿米巴經營文化中的公開、透明、簡約的原則。這一核算模式促進員工不遺余力地實現標準企業為之設定的標準，有利于生鮮電商企業具有經營者意識的人才的挖掘?？傊?，單位時間核算制不僅追求阿米巴的銷售額最大化、成本最小化，還追求單位時間附加值的最大化，更注重對效率的考核。

基于以上的售價還原成本法和單位時間核算制，生鮮電商企業可設置簡易的內部報表，使費用支出精細化和透明化，使這種精細化的管理理念無疑能夠起到杜絕浪費和節儉治企的作用。企業在通過核算制度進行核算時，主要通過收入、費用、部門總的時間三個方面來作為業績的評價標準。endprint

三、對我國生鮮電商企業運用阿米巴模式的建議

目前，我國的生鮮電商企業如雨后春筍，雖成長蓬勃，但對新的管理理念的運用大多處于“已知未做”、“后知后覺”的階段，對于其更好地借鑒阿米巴模式，筆者提出以下建議：

（一）由點及面，以企業內部一個阿米巴的帶動其他阿米巴連鎖反應

經營者應當抓住重點，以企業內部一個阿米巴的發展引起示范作用和連鎖反應。阿米巴經營的原則之一是信息公開透明，每個阿米巴必須快速、準確地統計系統化的經營信息，并及時反饋給阿米巴成員，讓企業高層準確地把握經營信息從而做出正確決策。應塑造一個關心整體、分工協作的企業氛圍，必要時將“阿米巴內部信息流通速度”、“與其他阿米巴配合默契程度”等指標納入考核體系，這樣各阿米巴之間才能在自主經營的過程中較好地兼顧平衡利己與利他，局部利益與整體利益的辯證關系。否則，企業就變成了由若干利益小團體機械相加。

（二）注重激勵，培養員工利潤意識

“阿米巴”經營是全體員工參與的一種經營方式，旨在發揮每位員工的工作熱情和聰明才智，大家合力朝著共同的方向前進。企業高層可以給予不同工齡和能力層次的員工相應的物質和精神激勵，使他們深深明白自身的價值和地位，提升他們對企業運作的忠誠度和對企業文化的認同感，感受工作的帶來的成就感。企業應在員工培訓績效考評中強調盈利意識，讓每位員工都能在各自的崗位上充分發揮自己的特長，為設定的工作目標努力工作為所屬阿米巴甚至公司做出貢獻。

（三）在預測和核算的過程在注重數據的運用

為使企業每個阿米巴的運作和考評標準化和公平化，生鮮電商企業在進行預測和核算時應建立統一核算計量標準，用數據說話。一方面，各阿米巴自主制定年度目標，再層層分解細化為季度指標和月度指標。企業財務通過核算，即時反映監督組織經營變動情況，按月考核各組織的總利潤、凈利潤、占企業總利潤的比重等等以及是否按期完成任務，及時公布結果。另一方面，財務部門必須保證數據及時更新，并且真實反映組織和企業的經營情況。這要求財務部門制定具體的實施細則，使各組織對發生的經濟業務了然于心。

四、結語

綜上所述，阿米巴模式以售價成本還原法和單位時間核算制度為核心，是管理會計領域的一大創新。處于當前知識經濟時代的生鮮電商企業應抓住機遇，運用這一模式對企業內部進行改良，主動迎接挑戰。當然，我國的生鮮電商企業在借鑒的過程中不能生搬硬套，需結合自身現狀，不斷更新理念，實現企業、阿米巴、員工三位一體的共同發展。endprint