程序理性與結果理性在績效管理中的演進研究

高 欣

程序理性與結果理性在績效管理中的演進研究

高 欣

我國經濟增速由高速換擋到中高速增長，必然引發經濟增長方式的轉變，經濟增速驅動力也將轉變為創新驅動，進而影響我國企業的績效評價目標和評價方式。本文闡述了企業績效評價中程序理性與結果理性的定義、表現和成因，分析了經濟下行時期對企業績效管理的影響，進而探討了企業績效管理中程序理性與結果理性的有機融合，即突出創新驅動、理性解決業務轉型、差異化評價績效、業績增長持續性等。

績效評價 程序理性 結果理性 經濟增速 業績管理

一、引言

從GDP增速看，我國經濟發展在三十年內形成了倒N字形趨勢，1993年至1999年期間，經濟增速快速降低，1999年至2007年期間快速提升，并且達到14.2%的超高增速，而金融危機的爆發使得我國經濟也受到一定影響，增速逐漸走低。但是就經濟生產總值規模看，我國經濟總量已經超過74萬億，甚至超過了GDP世界排名第三至第五的日、德、英三國的生產總值之和。我國經濟增速進入下行通道的經濟背景下，對經濟增長方式和經濟結構調整的轉變也是必然，參照中央對經濟新常態的解讀，我國經濟結構將逐步優化，經濟增長將由要素驅動、投資驅動轉變為創新驅動。這意味著，我國企業的經營環境將面臨巨大改變，進而深入影響我國企業的績效評價目標和評價方式。

二、企業績效評價中的程序理性與結果理性

在企業績效評價中，結果理性是指在會計準則和企業財務制度等條件和行為限定范圍內，當績效管理的行為能夠滿足利益相關者的目標時，績效管理的行為就是結果理性的。結果理性的重點在于績效管理的結果符合目標要求，而不在于績效結果的形成過程。相對應的，程序理性是指績效管理的行為要符合會計準則和企業財務制度等秩序規范標準，即績效管理的行為要合理、合法、合規。程序理性強調的是績效管理的行為過程要理性，重點在于行為過程是否符合規范標準。

從定義可以看出，程序理性和結果理性的差異在于關注重點不同。結果理性的關注點在于結果的理性，即重點在于結果對既定目標的滿足程度，而不會關注結果產生的行為；而程序理性強調的是規范的行為程序，只要保證行為的理性，就會按照因果關系得到可以接受的結果。

在當前我國企業績效管理中，多數企業注重業績結果，一切以業績論成敗，而不注重業績形成過程，更不會注重產生業績的行為效果，極可能造成績效結果的不理性。按照有限理性理論假說，企業管理者和員工很難在業績考核目標下考慮企業長遠利益，管理者和員工都容易產生短視行為，為了眼前的績效考核而損害公司長遠利益，最終將導致經營結果的不理性。再者，企業過于關注短期績效結果，薪酬獎勵、升職加薪等都以短期業績為標準，極可能會忽略績效提升的影響因素，業績的長期持續性就缺少支撐因素，也將引發長期業績結果的不理性。最后，短期績效的結果很容易迷惑投資者或者決策者等利益相關者，使投資者和決策者忽略績效提升的決定因素，一旦業績降低，也很難發現導致業績降低的影響因素，而且業績降低的趨勢結果已經難以改變。

從結果理性為主的績效評價成因看，我國企業結果理性為主的績效評價主要是由資本市場運行機制、現代企業制度建立和企業轉制等歷史因素造成。雖然從西方管理學理論看，結果是一系列程序的結果，程序的理性會產生結果理性，但是從國內外的管理實踐看，程序理性也未必會產生結果的理性。例如，美國建立了非常完善的審計制度，有一套非常完整的會計準則，而且法律和商業環境也比較完善，但是在層層的內外審核監管下，法爾莫公司仍然利用存貨虛增利潤、獲取巨額資金，結果法爾莫公司破產，提供審計服務的會計事務所也因此損失三億美金。在績效評價方面也是如此，阿克斯公司嚴格控制基金經理的倉位、嚴格控制止損線、禁止交易員違規操作、嚴格控制交易權限等，確保程序理性、集中資本投資優質公司，看似公司執行了嚴格的程序規定、優化了業績管理，但是阿克斯公司的業績并未得到提升，仍然出現下滑趨勢。因此，在企業績效管理實踐中，程序理性不能保證結果理性。

整體來看，我國企業績效管理中多數注重業績結果、忽略程序規范，但國內外的管理實踐也表明，僅僅注重程序理性也無法保證績效結果理性，因此應當充分考慮利益相關者的訴求，重構企業績效管理的評價機制。

三、經濟下行對企業績效管理的影響

金融危機爆發前，我國經濟維持著高速發展，連續多年經濟增速超過兩位數，綜合國力得到極大提升，已經成為世界第二大經濟體。但是，當下我國經濟已經平穩切換到中高速發展階段，近五年經濟增速平均在7%左右，雖然經濟體量的擴大減弱了經濟增速下行的影響，但我國仍面臨經濟下行壓力。隨著經濟增速變化的還有經濟增長方式，我國正經歷產業結構調整和產業優化升級，經濟增長驅動力需要順勢轉變。我國傳統的經濟增長是由要素驅動和投資驅動，在經濟下行壓力下，我國需要調整經濟增長驅動力，轉變為以科技創新、金融創新等為主的創新驅動，對我國企業績效管理也產生了巨大影響：

首先，經濟下行期的經營目標轉變。傳統的企業經營目標主要包括擴大企業規模、提高資本投資收益、提高利潤率等，從結果理性為主的績效評價將引導管理者著重提升短期的績效結果。而經濟下行期，國家更加注重資源利用率、環保影響和資源能耗等目標，已經確立了建設節能環保型社會的目標，出臺了《環境保護法》《節約能源法》和《清潔生產促進法》等法律法規，在稅收優惠和產業扶持方面也限制高能耗產業和高污染企業。因此，企業應當順應國家政策和社會需求，轉變經營目標，著重于降低能耗、節能環保生產等經營目標，理性地淘汰落后技術和老舊設備等，雖然這可能導致企業短期內的業績結果不理想。此外，經濟下行會引起法律和商業環境的變化，企業應穩定擴大符合國家發展規劃的業務，著重于挖掘自身優勢并固化成為核心競爭力，逐步建立完善的工作流程和相應的內部控制制度，確保內部工作細節的合理有序。

其次，經濟下行期對企業會計信息準確性的要求更高。經濟環境的變化會放大財務管理細節的影響力，比如預算管理和資金管理等。我國當下貨幣政策穩健中性，但是銀行業的貸款業務卻是穩中趨緊，許多公司的資產負債率都屢創新高，甚至部分中小公司不斷加杠桿地擴大企業規模、搶占市場份額，如果不提高財務信息的準確性、加強財務管理和資金風險管控，一旦市場出現波動，就極易出現資金鏈斷裂、利潤大幅下降、庫存積壓等問題，而這些都可能導致一個公司由盛轉衰、甚至破產。從企業實踐來看，近幾年加杠桿擴大生產的李寧、美特斯邦威、威業家具、一丁集團等，都因此出現了業績大幅下滑的危機。準確的會計信息可以為決策者和管理者提供風險警示，企業就能夠適當規避風險或緩解風險，也能提供更為準確的經營效果分析。

最后，經濟下行期的企業投資機會掌控。我國經濟增速下行不僅僅有風險，也會帶來機遇，特別是產業結構升級為企業創造了新投資機會。新技術、新產品、新服務、新業態、新商業模式不斷涌現，“互聯網+教育”、“互聯網+金融”、“互聯網+醫療”等順勢出現，企業應當憑借現有優勢、快速融入社會發展趨勢，理性篩選投資機會，注重投資質量的提升和自身經營結構的優化，以此實現長期績效結果的提升。

四、企業績效管理中程序理性與結果理性的有機融合

基于企業績效評價中的程序理性與結果理性的表現和成因，經濟下行對企業績效管理的影響分析，本文提出在面臨經濟下行壓力時，企業績效管理中結果理性可以與程序理性有機融合的途徑，即突出創新驅動、理性解決業務轉型、差異化評價績效、業績增長持續性等。

1.突出創新驅動

傳統的企業績效評估體系中普遍包含技術創新指標，部分企業評價體系中還包含模式創新等指標，但是創新指標的權重普遍偏低，是否重視創新、實踐創新對績效結果的影響甚微，因此應當增加創新指標的權重，彰顯創新驅動力的重要性。比如，互聯網等高科技企業應當增加專利增加量指標的權重，使員工重視創新、積極申報發明專利和實用新型專利；對于工業機器制造企業、新能源汽車制造企業等高端制造業，還應當增加外觀專利增加量指標的權重，使技術部門重視外觀創新等。在知識產權能力評價外，還可以根據企業實際情況引入合作創新能力評價指標、創新資源投入指標、創新價值實現指標等。合作創新能力評價可以選擇產學研合作強度、合作申請專利數量、聯合研發項目規模等指標；創新資源投入評價可以選擇研發人員比例和研發經費占比等指標；創新價值實現評價可以選擇新產品銷售額占比、新產品市場占比、本土品牌或商標數量等。從評價指標設定和權重設定角度增加創新類指標及權重，既可以引導企業重視創新管理，也可以將績效管理引向創新驅動。

2.理性解決業務轉型

即強調落后產能、過剩產能的解決進度。我國鋼鐵、水泥、煤炭、石化等行業都存在產能過剩或產能落后問題，而且落后的產業普遍具有高污染、高能耗等特征。雖然國家政策支持淘汰落后產能、限制產能過剩的行業，但是在企業生存的前提下，應當逐步解決這些問題，在績效評估體系中應當強調落后產能、過剩產能的解決進度，比如設定年度減少落后產能規模、限制過剩產能業務規模、減產損失、設備折舊處置損失等。企業應當響應國家號召、盡快轉型，避免產業轉型過慢或者過快而引發的企業經營難以持續等問題。

3.注重差異化評價績效

在經濟下行、產業結構調整和產業優化升級背景下，企業需要重視績效結果生成因素的評價及權重，重視績效結果形成過程的理性。企業規模及擴張速度、短期利潤率、短期資產年收益率等不應再作為績效評價的重中之重，且不同企業應當根據企業的實際情況將發展質量等作為重點評價指標，比如，企業可以將主營業務收現率、自有品牌影響力、資產流動性、無形資產增長率或成本費用利潤率等納入績效評價指標體系，并給予不同的權重，以便評價企業的發展質量。此外，要注意考慮到企業現有規模和實際經營情況，如果企業規模較小、發展緩慢，應當化繁為簡、建立確保程序理性的評價制度，明確符合企業當下實際情況的差異化績效評估體系即可。對于大中型企業，需要反其道而行之，不但要建立完善的績效評價框架結構，還要建立相應的抑制各級管理者短視的監督體系。經濟下行對各行各業的影響力也不相同，各個企業還需要注重績效評價與企業發展階段的匹配度，以便使績效評價能真正促進企業發展。

4.著重于業績增長持續性

我國產業結構調整和產業優化升級將是長久的國家戰略，也就意味著經濟下行壓力將持續存在于“十三五”期間，而融資環境也限制著我國多數中小企業的發展速度，因此我國多數企業需要面臨著長期業績增長緩慢的壓力。然而，企業高管薪酬和會計收益的持續之間存在沖突，高管任期內需要績效達標才能取得分紅、股權等，部分管理層會操縱盈余管理實現會計收益達標，因此企業應當根據企業實際情況將長期業績發展等作為重點評價指標，比如，企業可以將資產可持續性、固定資產結構性、應收賬款周轉率、新產品銷售比率等納入績效評價指標體系，以便評價企業的長期業績發展能力。著重于企業績效增長持續性也會幫助投資者和決策層更好地穩定企業發展、規避快速擴張帶來的經營風險，對于創建我國百年品牌和規模連鎖企業都是非常有益的。只有將程序理性與結果理性有機的融合在績效評價管理中，才能真正成為具有核心競爭力的企業。

總之，根據國內外發展經驗看，我國經濟增速面臨下行壓力是必然的，對經濟增長方式和經濟結構調整的轉變也是必然的，參照中央對經濟新常態的解讀，我國經濟結構將逐步優化，經濟增長將由要素驅動、投資驅動轉變為創新驅動，對企業經營目標、績效評價等也會產生影響，因此企業績效評估管理也要堅持從結果理性轉變到程序理性和結果理性有機融合，即增加創新指標權重、理性解決業務轉型、差異化評價績效、重視業績增長持續性。

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山西省社科聯項目：煤炭經濟轉型期山西煤炭企業全面風險管理研究（項目編號SSKLZDKT2012145）

作者單位：山西大學商務學院