事業單位實物資產內部控制研究

文/唐娟娟，山東省農業機械科學研究院

事業單位實物資產內部控制研究

文/唐娟娟，山東省農業機械科學研究院

近幾年，我國日益重視事業單位的內部控制，隨著財政部《行政事業單位內部控制規范》和《行政事業單位內部控制報告管理制度》兩個文件的出臺，目前，內部控制已經成為大多數事業單位的工作重點。實物資產內部控制在事業單位內部控制中占有重要地位。本文將從貨幣資金、對外投資、實物資產三個方面對實物資產內部控制進行設計，從而推動事業單位內部控制更快地發展。

事業單位；實物資產；內部控制

隨著我國經濟迅速發展，財政收入不斷增加，國家對公共服務的投入也不斷增長。國家在加大公共服務投入的同時，也越來越重視事業單位在內部控制方面存在的問題。財政部于2012年年底出臺了《行政事業單位內部控制規范》，2017年1月25日，為了全面推進事業單位加強內部控制建設，財政部又印發了《行政事業單位內部控制報告管理制度》，敦促各事業單位盡快完成內部控制報告。目前各級事業單位都在尋找自己單位的風險點，構建符合自己單位的內部控制體系。

1 實物資產內部控制研究的意義

在我國，財政撥款是事業單位的其主要資金來源。然而，與企業相比，事業單位實物資產內部控制理論研究不足，內部管理狀況相對落后。因此，深入研究、創新事業單位實物資產內部控制理論，提高事業單位實物資產內部控制管理水平已經迫在眉睫。基于此背景，本文通過對貨幣資金、對外投資、實物資產三個方面的內部控制進行設計，對事業單位的實物資產內部控制進行完善，對目前事業單位建立實物資產內部控制框架具有借鑒意義。

2 實物資產內部控制措施

2.1 貨幣資金控制

建立貨幣資金管理崗位責任制，合理設置崗位，確保不相容崗位相分離，不能由一人辦理資金業務的全過程。不相容崗位有：出納與會計、出納與會計檔案保管、貨幣資金支付的審批與貨幣資金支付的執行、貨幣資金的保管與貨幣資金的盤點清查、貨幣資金的會計記錄與貨幣資金的審計監督、采購的請購與采購的審批、采購的詢價與采購確定供應商、采購合同的訂立與采購合同的審核、固定資產的采購與固定資產的驗收、固定資產處置的申請與固定資產處置的審批、合同的談判與合同的簽訂。無論是貨幣資金的申請、審批、復核還是支付環節，都應該首先關注貨幣資金的授權審批控制措施和崗位分工控制措施。

建立貨幣資金審核批準制度，確定審批人對貨幣資金的授權審批權限、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求，確保審批人在授權范圍內進行審批。

依據《現金管理條例》規定，結合本單位情況確定現金開支范圍，超過開支范圍的應通過銀行辦理轉賬結算。收到的現金及時的送存到銀行，不得坐支。單位工作人員辦理報銷業務時，經辦人應詳細記錄每筆業務開支的實際情況，填寫支出憑證，注明用途和金額。嚴格審核原始憑證，審核無誤后才可以報銷。出納人員應嚴格按照規定辦理現金支付業務，不準以白條沖抵現金，不得擅自將單位現金轉借給其他單位，不得利用銀行帳戶代其他單位和個人存入和支取現金。在支付限額內支付現金，超過開支范圍的應通過銀行轉賬方式辦理。妥善保管現金，超過限額的部分及時送存銀行，每天對庫存現金進行盤點，做到賬實相符。建立現金清查制度，定期、不定期的對庫存現金進行清查，發現賬款不符，及時查明原因，并做出相應處理。若是由一般工作失誤造成的，可由單位相關負責人按照規定作出處理；若屬于違法行為，應依法移交相關部門處理。

按開戶銀行和存款種類分別設置銀行存款日記賬，由出納根據收付款憑證逐筆按順序登記，每日終了結出余額。銀行存款日記賬和銀行帳戶至少每月核對一次，并編制銀行存款余額調節表，單位會計人員對銀行存款余額調節表和賬單進行核對，確保銀行存款賬面余額和銀行對賬單余額調節相符。如果銀行存款賬面余額和銀行對賬單余額調節不符，應分情況處理，發現記賬錯誤的，應上報計劃財務處負責人，查明原因后進行處理；因收付款結算憑證再單位和銀行之間傳遞需要時間而造成的記賬時間不同，可通過銀行存款余額調節表調節相符。

指定專人負責票據申領工作，領用票據設立領用票據登記薄，認真核對領用時間、票據號碼，并由領用人簽字。嚴格按照票據監管機構核準的使用范圍開具票據，不得超范圍使用票據。未按規定使用票據的，會計人員不予入賬。妥善保管好票據，并設立專門的登記薄對票據的購買、領用、注銷等內容進行記錄，防止空白票據遺失和被盜用。出納人員調動前，必須辦理移交手續，移交不清的禁止調動。

資金支付嚴格履行授權分級審批制度，由專人先對支付申請進行初步審核，再有審批人根據職責、權限審核業務的真實性、相關證明的合法性、金額的合理性。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。出納根據審核無誤后的支付申請及時辦理貨幣資金的支付，并及時登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。

2.2 對外投資控制

建立對外投資業務崗位責任制，明確各崗位職責。嚴格遵循不相容崗位相分離的原則，預防風險。對外投資不相容崗位有：對外投資項目的分析論證與評估、對外投資的決策與執行、對外投資預算的編制與審核、對外投資處置的審批與執行等。

投資決策的作出、投資合同的簽訂、投資資產的處置等應該履行嚴格的審批手續，規定經辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經授權的部門或人員辦理對外投資業務。制定對外投資業務流程，該業務流程應包括各個環節的內部控制要求。可以授權投資部門或委托其他相關單位的中介機構或中介人對已立項的對外投資項目經行評估，主要是評估該投資項目內、外的相關風險，比較并選擇投資方案，提出對外投資建議，使對外投資風險降到最低程度。對重大投資項目進行可行性研究，建立對外投資決策及實施的責任制度，單位對外投資應當由單位領導班子集體研究決定。重大投資項目決策實行日常生活審議聯簽。

加強對投資項目的追蹤管理，及時、準確、全面的記錄對外投資的收益情況和價值變動。嚴格按照投資方案確定的時間、金額和方式投出資產，執行過程中有變動的，應經決策機構審批。指定專人對投資項目進行追蹤管理，對被投資單位的重大事項及時向領導匯報。

2.3 實物資產控制

建立健全對實物資產的管理，明確相關部門和崗位的職責，建立授權審批制度，明確相關部門和崗位的職責權限，強化對購置、保管、領用等關鍵環節的管控。關注授權審批控制措施、歸口管理控制措施和崗位分工控制措施。經辦人在職責范圍內，應按照審批人的批準意見辦理實物資產業務。對于審批人超越授權范圍審批的實物資產業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向上級部門報告。

對實物資產實施歸口管理，落實資產使用人在資產管理中的責任。貴重物品應指定專人保管，并規定嚴格的接觸限制條件和審批程序，非專門負責人使用時應按審批程序審批。

固定資產的購買和采購政府采購目錄中的物品應嚴格執行國家相關規定。建立嚴格地實物資產交付使用驗收制度，確保實物資產的質量、型號、數量等無誤，出具驗收單。驗收內容包括固定資產的品種、規格、型號、數量，運轉是否正常，使用狀況是否良好等。參與驗收的人員應在驗收單上簽字，落實責任。對驗收合格的資產及時辦理入庫、編號等手續，便于以后對固定資產進行盤點。

實物資產的處置必須符合國有資產的管理規定，按照規定的程序和權限報批后執行，及時進行賬務處理。區分不同的情況，使用期滿、正常報廢的實物資產，應由資產使用部門提出報廢申請，經相關領導批準后由財務資產部門進行報廢;試用期未滿、非正常報廢的資產，經資產使用部門提出報廢后，應組織相關人員進行技術鑒定，經審批后報廢；擬出售或投資轉出的資產，由相關部門提出申請，對資產進行評估，出具評估報告，經批準后出售或轉讓。無論哪種情況，資產處置時的價值均應合理，重大的資產處置，應當采取集體合議審批制度。

3 結語

事業單位在我國占有重要地位，事業單位的實物資產管理水平對社會經濟的發展有重要意義。因此，要想更好的推動社會經濟的發展，就要加強對事業單位實物資產內部控制的管理，提高財務管理的水平，使事業單位能夠更好地為社會服務。