電力集團公司合并會計報表編制探究

摘 要：目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的高速運轉(zhuǎn)，我國發(fā)展的速度也不斷加快，在此背景下雖然我國電力集團公司的發(fā)展水平得到了很大程度上的提高，但是在發(fā)展的同時也為電力企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。在我國電力集團公司發(fā)展速度加快的同時，企業(yè)中合并會計報表的編制工作也逐漸凸顯出工作量大、編制復(fù)雜的特點，因此對于電力集團企業(yè)來說加強合并會計報表的編制工作，提高會計報表的質(zhì)量就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：電力集團公司；合并會計報表；編制

引言

電力集團公司合并會計報表的編制是以集團中母公司及子公司所組成的集團作為主體，以母公司及子公司的部分會計報表作為基礎(chǔ)，由母公司進行統(tǒng)一編制，從而更好的反映出集團整體的財務(wù)狀況以及經(jīng)營正果。合并會計報表可以為集團會計信息使用者提供更加完整的財務(wù)信息，更好的保證集團公司會計信息的真實有效。但是隨著我國電力企業(yè)迅速發(fā)展，集團中的組織結(jié)構(gòu)也變得日趨復(fù)雜，因此對于電力集團中的母公司來說如何提高合并會計報表的質(zhì)量，更好的為企業(yè)管理者提供出更加有效的決策依據(jù)時目前電力集團企業(yè)亟待解決的問題。

一、合并會計報表對于電力集團公司財務(wù)管理的重要性

在電力集團公司合并會計報表是將母公司與子公司的財務(wù)進行有機結(jié)合的一項重要措施。隨著電力集團企業(yè)內(nèi)部的連接渠道逐漸增多，企業(yè)中向心力逐漸增強，對于企業(yè)會計信息使用者來說了解企業(yè)整體經(jīng)營成果與財務(wù)狀況的需求也日益增加。在以往集團中的子公司與母公司的財務(wù)報表編制的內(nèi)容往往不能達到一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這種情況不僅僅會影響電力集團中的會計核算與財務(wù)管理工作，也不能為集團提供更加準(zhǔn)確的財務(wù)信息，為企業(yè)的各項經(jīng)營決策提供依據(jù)。電力集團公司的組成部分主要是電力施工企業(yè)以及電器制造企業(yè)，從業(yè)人員較多，內(nèi)部機構(gòu)也較為復(fù)雜，內(nèi)部資金往來十分頻繁，并且隨著我國相關(guān)政策的不斷落實，電力體制的改革也不斷深化，國家對于電力市場加大扶持力度，開放了電力市場，電力市場中的競爭也變得愈發(fā)激烈，在此背景下電力集團公司要取得一定的發(fā)展就要企業(yè)會計信息使用者提供更加真實適用的會計報表，因此加強電力集團公司合并會計報表的編制工作就顯得尤為關(guān)鍵。

二、電力集團公司合并會計報表的問題探究

我國電力集團公司起步較早，在集團公司設(shè)立之初的產(chǎn)權(quán)來源渠道眾多，有一部分是主業(yè)扶持產(chǎn)生的經(jīng)營累積而成的；有些是原職工持股投資形成，也有的是主業(yè)借注冊資金進行工商注冊而形成的，還有一些是企業(yè)通過收購形成的。因為電力集團產(chǎn)權(quán)來源渠道多，因此在集團中有部分的計提企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系還不夠清晰，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，因行政命令而形成的實質(zhì)控制，在賬務(wù)上并沒有明確的表明出投資關(guān)系，但是在實質(zhì)上卻存在著控制權(quán)。有些子公司是由企業(yè)中的職工共同持股出資形成，在職工持股會撤銷之后，主業(yè)主要通過行政命令這一方式來將公司制定由電力集團進行統(tǒng)一管理，但是卻沒有對其實施投資。

第二，對于往來款項的核算投資，電力集團公司在設(shè)立子公司的時候，由于核算不夠規(guī)范，并且沒有通過長期的股權(quán)投資核算，而僅僅是通過往來進行投資。

第三，有些子公司的注冊資本與實收資本出現(xiàn)了不符的情況，這種情況主要體現(xiàn)在子公司的實收資本低于該公司的注冊資本。

第四，有些子公司以實物資產(chǎn)來進行投資，產(chǎn)權(quán)的關(guān)系并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，這種情況一般都體現(xiàn)在股東用房屋投資這種方式設(shè)立，但是其房屋的產(chǎn)權(quán)證明并未發(fā)生變更。

第五，應(yīng)該由主業(yè)無償接受的資產(chǎn)，但是因為集團企業(yè)無法進行無償?shù)慕邮眨w企業(yè)利用這些資產(chǎn)進行注冊資本的驗資并且進行工商登記，登記的股東為供電公司，但是在供電公司的賬上并沒有形成任何形式的投資關(guān)系，這種情況實質(zhì)上為集體企業(yè)沒有建立資本聯(lián)系的國有企業(yè)。

三、電力集團公司合并虧埃及報表編制方法

（一）權(quán)益性會計事項進行抵消處理

以長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的抵消方面為例，如果母公司對子公司進行長期的股權(quán)投資，那么對母公司來說在一方面可以反映為增加投資，在另一放慢也可以表現(xiàn)為投出資產(chǎn)減少。而對于子公司來說，母公司的長期股權(quán)投資可以反映出企業(yè)資產(chǎn)以及實收資本的增加。從電力集團整體來看，可以反映為母公司把資產(chǎn)下?lián)芙o下屬子公司，并不會讓整個集團的資產(chǎn)及所有者權(quán)益等因素發(fā)生增減變化。所以在進行合并報表編制時應(yīng)該把母公司對其子公司的長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益進行抵消處理。而對于電力集團當(dāng)中的全資子公司來說，母公司對于其子公司的長期股權(quán)投資的數(shù)額以及子公司的所有者權(quán)益中的各項數(shù)額應(yīng)該進行全額抵消。而對于集團中非全資的子公司來說，應(yīng)該把母公司對其子公司的長期股權(quán)投資數(shù)額以及子公司中母公司所占的所有者權(quán)益部分進行低效，同時把少數(shù)股東所擁有的所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)變?yōu)樯贁?shù)股東權(quán)益在資產(chǎn)負債表中單獨列出。

（二）往來性會計事項進行抵消處理

電力集團公司的實際業(yè)務(wù)當(dāng)中內(nèi)部往來的會計事項主要包含以下部分：內(nèi)部的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款以及應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)收應(yīng)付款，壞賬準(zhǔn)備和管理費用等。在電力集團公司的合并資產(chǎn)負債表當(dāng)中，應(yīng)該將由集團內(nèi)部的經(jīng)營性質(zhì)債權(quán)債務(wù)所引起的電力集團公司的資產(chǎn)及負債的虛增進行抵消，并且在合并利潤以及利潤分配表當(dāng)中，應(yīng)該將計提的壞賬準(zhǔn)備進行抵消。

（三）交易性會計事項進行抵消處理

以電力集團公司的內(nèi)部銷售或者購進合并抵消為例，企業(yè)中各個子公司之間在進行銷售或者購進電力的時候，在銷售方企業(yè)的部分會計報表中，會確認主營業(yè)務(wù)收入利潤及成本和現(xiàn)金的流入。而作為購買方的子公司在個別會計報表中則會將企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本做出增加處理，并且將這一現(xiàn)金的流出做出確認，這種情況卻不會造成電力集團公司當(dāng)中的任何損失或者任何形式的現(xiàn)金流出。所以，對于這一業(yè)務(wù)交易所產(chǎn)生的收入、成本以及其利潤和現(xiàn)金流量都應(yīng)該進行相應(yīng)的抵消處理，之后電力集團公司再根據(jù)各個子公司的內(nèi)部購進電力明細表進行匯總，提高合并會計報表的質(zhì)量。

四、電力集團公司提高合并報表編制質(zhì)量的管理措施

（一）加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)

在編制合并報表的時候不能與一般報表采用同樣的方法，合并報表與一班報表有比較明顯的差別，因此需要利用一種特殊的方法與先進的理念來進行合并報表的編制。這就要求會計從業(yè)人員需要站在電力集團公司的整體立場之上來考慮問題，其中大量的調(diào)整以及相應(yīng)的抵消工作都需要脫離賬套之外進行，這一點對于傳統(tǒng)的會計從業(yè)人員來說，無論是從理論上還是從具體的操作上都是一個巨大的考驗。并且隨著我國近些年來財務(wù)政策以及會計準(zhǔn)則更新的速度比較快，因此電力集團公司需要引進具有豐富財務(wù)報表編制理論、能熟練掌握操作流程并且梳理財務(wù)管理的財務(wù)人才之外，還需要定期組織會計從業(yè)人員加強這一方面的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，更好的掌握合并報表的編制工作。

（二）將子公司的會計政策以及報表編制規(guī)則統(tǒng)一

為了提升電力集團合并報表編制的質(zhì)量，集團公司應(yīng)該嚴格要求納入到合并報表范圍當(dāng)中的子公司嚴格的遵守統(tǒng)一的會計政策，首先應(yīng)該嚴格遵守我國電網(wǎng)公司會計核算的細則。其中包含了各類資產(chǎn)以及負債的確認原則、分類標(biāo)準(zhǔn)和賬務(wù)處理的方法；其次需要遵守收入確定的原則，實行計量標(biāo)準(zhǔn)以及賬務(wù)的處理方法，做好資產(chǎn)減值的計提準(zhǔn)備；并且嚴格按照涉稅以及這就攤銷的相應(yīng)政策，準(zhǔn)確執(zhí)行建造合同、租賃、非貨幣性交易以及企業(yè)合并債務(wù)重組等特殊事項的會計方法。在對于賬務(wù)的處理方面，母公司和子公司應(yīng)該使用同一種財務(wù)軟件，并且在財務(wù)軟件當(dāng)中設(shè)置統(tǒng)一且規(guī)范的會計科目。與此同時集團公司需要盡快將會計科目進行統(tǒng)一更好的實現(xiàn)集團內(nèi)會計業(yè)務(wù)全面覆蓋，在其中需要包含施工、物業(yè)以及電器制造等業(yè)務(wù)，并且在具體的業(yè)務(wù)當(dāng)中需要進一步將核算內(nèi)容進行細化，從而更加全面的覆蓋各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)[3]。

（三）加強網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè)

要想進行會計報表合并編制就需要各子公司以及其他需要進行會計報表合并的單位提供準(zhǔn)確的財務(wù)會計信息，但是對于電力集團公司而言，會計信息滯后性的特征表現(xiàn)的十分明顯，所以為了更好的提升電力集團公司掌握會計信息的及時可靠性就需要進一步的提升公司當(dāng)中的信息化水平，對企業(yè)當(dāng)中的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)進行改進，加強企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)將母公司與子公司的層次準(zhǔn)確區(qū)分，做到各司其職。并且對于這一類型的內(nèi)部往來以及交易較其他業(yè)務(wù)來說更為復(fù)雜的集團合并如果僅僅依靠著人工對賬并且抵消的方式難度很大，因此就需要電力集團公司努力開發(fā)統(tǒng)一的對賬系統(tǒng)以及合并軟件來完成輔助工作。

（四）財務(wù)人員做好抵消分錄工作底稿

做好抵消分錄底稿的工作是做好合并財務(wù)報表工作的重要前提之一，編制企業(yè)中的合并低效分錄可以讓企業(yè)的內(nèi)部交易在個別財務(wù)表中的反映與在合并財務(wù)報表中的反映做到一致，因此需要通過內(nèi)部往來余額借貸方的明細合并與合并會計報表中的內(nèi)部往來借貸科目相等。對母公司的凈資產(chǎn)與合并中凈資產(chǎn)、合并資產(chǎn)負債表長期的股權(quán)余額投資分析、合并資產(chǎn)負債表內(nèi)部往來科目都要進行逐一的分析。在進行抵消分錄時，其中最為重要的一項工作就是去的低效數(shù)據(jù)，因此為了減輕在收集抵消數(shù)據(jù)時的工作量，可以在對會計科目的處理中對涉及到抵消的科目以及業(yè)務(wù)進行標(biāo)注進行輔助性的合作，從而極大程度上的減輕抵消數(shù)據(jù)收集的工作。

（五）合并會計報表編制要遵守重要性原則

重要性這一原則是會計核算原則中的重要內(nèi)容，這一原則也可以充分的體現(xiàn)在電力集團公司合并報表的編制過程中。由于電力集團公司所涉及到的業(yè)務(wù)十分繁雜，在合并會計報表編制的時候任務(wù)量較大，因此為了提升合并報表的編制效率提高合并報表的編制質(zhì)量就需要有選擇的進行編制。財務(wù)人員在編制合并會計報表的時候應(yīng)該充分遵循重要性的原則，其具體內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下方面：在進行內(nèi)部債權(quán)債務(wù)低效的時候不需要將每一項的明細項目逐一低效，僅需要將各方應(yīng)收及應(yīng)付的債務(wù)的期末余額進行抵消，如果貸方的余額和借方的余額相等，則可以按照合計進行抵消。如果借方余額與貸方余額有差異，但是差異比較小不能影響整個會計報表的真實性財務(wù)人員就可以將其中的差異忽略，直接按照合計的較大金額或者較小金額進行低效。除此之外，企業(yè)需要確定好企業(yè)內(nèi)部交易的重要性標(biāo)準(zhǔn)，對標(biāo)準(zhǔn)之下的內(nèi)部交易不進行抵消。

五、結(jié)束語

綜上所述，對于電力集團來說進行合并會計報表可以更加真實充分的反映出企業(yè)的財務(wù)狀況，有利于企業(yè)管理者更加客觀的了解企業(yè)的經(jīng)營水平，制定出更加科學(xué)有效的決策。在我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，信息技術(shù)對人們生活影響逐漸加大的今天，加強企業(yè)財務(wù)處理工作的準(zhǔn)確有效，提升電力集團公司財務(wù)報表的編制水平是促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要前提。所以，電力集團公司的管理者應(yīng)該加大對于合并會計報表編制工作的重視，保證報表的真實準(zhǔn)確，不斷提升合并會計報表的質(zhì)量，從而更好的提升店里集團公司的整體財務(wù)水平，為企業(yè)發(fā)展注入活力。

參考文獻：

[1]吉強.淺談地市電力集體企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系及合并報表會計實務(wù)研究[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017，05（14）.112-115.

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[3]劉海軍.企業(yè)合并財務(wù)報表編制的若干問題研究[J].財經(jīng)界， 2017，05（32）.78-81.

作者簡介：

姚雪（1980-），性別：女，職稱：中級會計師、中級審計師，研究方向：會計學(xué)。