集中審計模式淺析

摘 要：內部審計是企業內部監督體系的重要組成部分，是企業風險防范的第三道防線。對于規模較大的企業集團來說，根據企業實際情況選擇適應性的內部審計管控模式對于企業防范風險、促進效益起著至關重要的作用。

關鍵詞：審計；管控模式；管理

一、審計分散管控模式存在的問題

目前，大多數企業集團采用的審計管控模式為分散管控模式，即總部及所屬企業均建立審計機構，總部審計機構對其二級企業開展審計工作，各二級企業審計機構對其所屬單位進行審計。但在實際工作中，分散審計模式往往存在如下問題：

（一）審計力量與業務相分割，審計監督職能弱化

企業集團內部審計工作大部分由總部開展，但審計力量相對薄弱；所屬企業審計機構開展審計業務范圍有限，大部分專兼職審計人員從事與審計不相關的其他工作，未履行審計職能，審計人員力量與開展的審計業務量不匹配，審計監督職能弱化。

（二）內部審計權威性不足，難以發揮審計作用

內部審計的權威性建立在專業化的基礎上，而大部分所屬企業審計人員往往素質參差不齊，專業背景單一，中堅骨干力量缺失，無法建立審計權威，難以充分發揮審計作用。

（三）內部審計缺乏獨立性和客觀性

大部分所屬企業由于人手不足，內部審計機構往往由財務人員兼職；或雖有獨立內審部門，但與財務部門隸屬于同一分管領導管理，或由總經理直接管理。內審部門層級難以提高，導致內部審計存在自我評價、獨立客觀性受到相關人員影響等情形。

由此可見，采取分級管控模式，造成了審計力量與業務相分割，審計獨立性與客觀性不足，審計效能難以提升。

二、構建審計集中管控模式

對于大部分企業集團分散審計模式存在的以上狀況，可通過構建集中審計模式，采取在集中審計管控模式下完善審計管理架構、加強總部審計部門監督服務職能等措施提高審計的獨立、客觀及權威性，提升審計的效率與效益。具體操作如下：

（一）完善審計管理架構

1.完善治理結構，提升審計管理層級

完善頂層設計，成立由董事會成員組成的審計委員會，企業集團審計部門直接對董事會下設的審計委員會負責，定期匯報審計及整改工作成果。充分發揮審計委員會的指導及監督作用，對企業整體年度審計工作計劃及涉及審計的其他重大事項進行審議；審閱內部審計工作報告，評估內部審計工作成果，督促重大問題的整改等。

2.加強企業集團總部審計人員配備

擴充企業集團總部審計部門人員編制，除配置財務背景人員外，還需包括相關業務、法律等方面的人才，確保審計部門職責的有效履行。撤銷所屬企業審計部門，審計人員的安置采取專業對口、業務對接、能力為先的原則，選調至總部審計部門工作或所屬企業相關業務部門工作；各所屬企業可設置1-2名兼職審計人員作為日常工作對接，配合總部審計工作。

3.將企業集團審計統一納入規劃

根據企業集團總體戰略定位及工作重心，將所屬企業的審計統一納入總部年度審計工作計劃，聚焦核心，合理規劃，做到對重要資產接收與處置、重大經營決策及重大風險事項審計的全面覆蓋、不留死角。

（二）加強總部審計部門監督服務職能

在完善審計管理架構的同時，從審計工作方式、審計程序和方法、審計內容等方面加強審計監督服務職能，如提升審計戰略定位；將全面風險管理與審計有機結合；引入多元化的審計分析程序和方法；聚焦核心資產，集中力量對高風險領域開展審計等。具體如下：

1.列席總經理辦公會會議，了解管理決策意圖

目前，大多數企業審計部門可通過會議紀要等形式，了解到企業作出的重大經營決策，并據以確定審計工作重點。然而，會議紀要是對決策結果的概括和總結，沒有詳細說明決策意圖以及權衡利弊的過程，這是內審開展審計應提前予以關注的重點。審計部門負責人可通過列席總經理辦公會議的形式，對企業重要經營活動計劃和方案制定過程予以關注，有發言權但無表決權，實現內部審計提前介入企業經營管理活動的目的，為開展審計工作打下良好基礎。

2.將企業全面風險管理與審計有機結合

可充分利用企業全面風險管理的結果，為審計提供有效支撐。通過對企業整體風險的評估，從戰略層面確定整體存在的高風險領域，確定年度審計的重點方向；同時，根據各不同所屬企業及部門定期上報的重大風險監測情況，于現場審計時予以重點關注。

3.完善內部審計程序及方法

在開展審計工作時，參照評估的重大風險，結合企業的戰略方向及經營目標，引入多元化的分析性程序對被審計企業整體經營管理狀況進行分析，除對企業財務數據進行比較分析外，加強非財務數據的分析復核，如經營數據及人員情況分析等，以全面了解經營管理現狀，識別風險，更有針對性地提出戰略性建議。

4.聚焦核心，對重大決策和經濟事項進行重點審計

對重大決策和經濟事項進行重點審計，從該決策和經濟事項的合法合規性、決策的效率與效果、后續的風險防范與跟蹤等方面開展審計監督，如關注相關的審批流程，查看是否經過管理層及上級單位的審批，評價決策的合法合規性及效率；關注相關的執行過程，評價交易或事項是否按照既定程序進行，取得的效果如何；關注后續管理，評價后續管理是否到位，是否有風險遺留事項發生。

三、結束語

通過整合審計資源，對審計管控模式予以調整，使企業審計實現從分散到集中的轉變。在審計集中管控模式的前提下，審計部門直接服務于企業集團審計委員會，保證了內部審計的權威性和獨立性；總部審計機構人員力量充足，集中力量開展重點審計，做到人員與業務的匹配；完善審計開展手段，充分發揮審計監督服務功能，為企業集團經營管理提供更加有效的支撐。

作者簡介：喻琴，中國房地產開發集團有限公司。