成本費用粘性的文獻綜述

摘 要：成本費用粘性打破了傳統成本習性模型，打開了成本管理研究新方向。管理者成本決策行為帶來成本費用粘性，本文基于委托代理視角，從代理問題角度分析企業成本費用粘性和從公司治理、內部控制和外部因素對成本粘性的作用的相關研究進行回顧，然后對現有研究進行簡要述評，最后再提出未來可供研究的方向。

關鍵詞：成本費用粘性；委托代理；管理者自利

引言

作為成本與管理會計的一個重要概念和內容，成本費用習性是指在一定條件下企業成本（費用）總額的變動與特定業務量之間的依存關系。企業成本費用分為固定和變動成本（費用），固定成本費用不隨業務量改變而改變，變動成本費用隨業務量的變化而呈正比例變化，成本費用習性即為線性變化，管理者決策在其中發揮的作用不顯現，即管理者不會積極對成本進行管理。然而眾多研究者（CooperKaplan（1998）、NoreenSoderstrom（1997））發現，由于管理者在成本進行管理過程中，會使企業成本（費用）不單單與業務量變化有關，也與業務量的變化的方向有關，即成本（費用）在企業業務量上升時增加的幅度大于業務量下降時減少的幅度。Anderson等（2003）借用經濟學中的價格粘性的概念，使用“成本（費用）粘性”這一概念，來指代成本（費用）在業務量上升時成本（費用）增加的幅度大于業務量下降時成本（費用）減少的幅度的現象。

由于成本粘性的存在可能表明了管理者的成本管理行為，說明了可能存在委托代理問題，本文首先從管理者行為角度分析企業成本費用粘性（即存在代理問題）和從解決代理問題角度分析公司治理、內部控制和外部因素對成本粘性的作用的相關研究進行回顧，然后對現有研究進行簡要述評，最后再提出未來可供研究的方向。

一、成本費用粘性回顧——基于代理問題存在

由于存在代理問題，管理者在各種承諾資源的調整決策時會存在自利行為，這些行為使得成本習性與企業資源配置相背離，從而產生成本費用粘性問題。但代理問題的存在可能使成本粘性加強或弱化。管理者為了規避損失和盈余下降、保持業績及盈余增長、繼任等動機會會削弱公司的成本粘性（Dierynck et al.，2009、2012；李糧、趙息，2013；車幼梅、陳煊，2013）。同時，管理者薪酬通常與業績相掛鉤時，管理者為達短期業績目標下，會控制企業成本費用水平，從而降低成本費用粘性（Bushman、Indjejikian，1993；Kam、Weiss，2013；馬永強、張澤南，2013；江偉、呂喆，2013）。但管理層擴張動機及存在建造帝國動機時，使其最大化能控制企業資源，會使成本粘性增強（Chen等，2012；穆林娟，2013）。

二、成本費用粘性回顧——基于解決代理問題

為解決股東與管理者存在沖突問題時，可通過加強公司治理、內部控制和外部監督等方法。Chen等（2008）研究發現董事會規模較大、職權分離、外部董事較多且董事持股比例較高時，公司治理較好，成本粘性較弱；萬壽義、王紅軍（2011），徐圣男（2013），韓靜、周倩（2017）等以我國公司進行研究同樣得到相同結果。已有文獻研究表明了公司治理質量高，成本費用粘性較低。另外，民營企業成本粘性小于國有控股企業（萬壽義、徐圣男，2012；劉媛媛、劉斌，2014；謝獲寶、惠麗麗，2017）。在內部控制方面，牟韶紅等（2015）基于信息視角的理論分析與經驗證據，研充內部控制能夠有效地抑制成本費用粘性；韓嵐嵐（2016）指出內部控制是通過影響管理者自利行為進而影響費用粘性，內部控制與費用粘性負相關，內部控制質量越高，費用粘性越小。在外部監督方面，羅宏、曾永良（2015）發現高質量的外部審計緩解了代理沖突，降低因管理者自利引起的成本粘性；通過制定相關制度，也能起到監督和約束管理者行為，從而降低成本費用粘性（曹曉雪等，2009；江偉、呂喆，2013；劉媛媛、劉斌，2014）；另外，梁上坤（2017）發現媒體關注對公司費用粘性具有顯著的抑制作用，媒體關注程度越高，公司費用粘性越低。

三、研究述評與未來研究展望

通過上述文獻，我們可以發現，第一、成本費用粘性的研究集中在上市公司，且成本費用粘性的研究結論也存在一些差異性，此外針對非上市公司的研究少之甚少，無法了解非上市公司是否在成本費用粘性上與上市公司有區別；第二、已有研究文獻針對成本費用的研究，集中在成本大項上，沒有將成本費用項詳細打開進行研究，從而能更精準分析出哪些成本費用項更容易產生粘性；第三、文獻集中在代理問題上或解決代理問題上較多，將二者結合起來與成本費用粘性進行研究文獻較少。在未來成本費用粘性研究中，有針對性和深入研究，能拓展相關研究的文獻。

參考文獻：

[1]韓嵐嵐，馬元駒.內部控制對費用粘性影響機理研究——基于管理者自利行為的視角[D].首都經濟貿易大學博士學位論文，2016.

[2]江偉，胡玉明.企業成本費用粘性：文獻回顧與展望[J].會計研究.2011，（09）.

[3]秦興俊，李梁.公司治理對經理人自利動機與費用粘性的影響研究[J].當代財經，2014，（02）.

[4]孫錚，劉浩.中國上市公司費用“粘性”行為 研究[J].經濟研究，2004，（12）.

[5]韓靜，周倩.董事會治理、高管薪酬結構與成本粘性研究[J] .會計之友，2017，（09）.

作者簡介：

李文琳（1988-），女，漢族，云南昆明，學歷：大學本科，研究方向：中級會計師，會計。