電力安裝企業甲供材料的賬務及稅務處理

彭宇潔

摘 要：甲供材料是電力工程建設方、施工方在電力安裝工程建設階段常用的一種方式。一般來說，電力安裝工程中甲乙雙方所簽訂的工程合作協議中，會對甲乙雙方提供的材料信息進行詳細記錄。但是部分電力安全施工工程并沒有將甲供材料材料稅金納入工程量招標單價中，電力安全工程招標文件的不合理，也影響了工程價款核算效果。因此，本文依據我國現行稅務管理規定，結合具體電力安裝工程甲供材料賬務及稅務處理案例，通過對電力安全企業甲供材料賬務及稅務處理方法簡單的分析，介紹了基礎電力安裝企業甲供材料賬務及稅務處理方法，并提出了幾點電力安裝企業甲供材料賬務及稅務處理技巧，以期為電力安裝企業甲供材料賬務及稅務處理工作的順利開展提供依據。

關鍵詞：電力安裝企業；甲供材料；賬務處理；稅務處理

前言：電力安裝行業甲方供材工程主要是指電力安裝機構提供的電力安裝材料，而具體工程實施方則提供建筑勞務、輔助材料的工程項目。對于電力安裝企業而言，工程價款主要包括工程量、預算單價直接費用、管理費標準計算間接費用、計劃利潤、稅務金額及附加費用。在實際管理過程中，為了保證電力安裝企業甲供材料賬務及稅務處理的準確性，對工程價款主要組成模塊進行適當分析非常必要。

一、電力安裝企業甲供材料的賬務及稅務處理依據

依據《營業稅暫行條例實施細則》第十六條及第七條規定，在電力安裝企業甲供材料處理過程中，電力安裝企業財務處理營業稅應包括工程材料、設備、物資、動力價款。同時應摒除建筑方設備價款；若建筑業勞務同時存在自產貨物銷售或者財政部門、國家稅務總局規定的其他行為時，需要對應稅勞務營業額、貨物銷售額進行獨立核算。其中在貨物銷售額計算過程中應摒除營業稅，反之則需要上報主管稅務機關，確定最終應稅勞務營業額[1]。

二、電力安裝企業甲供材料的賬務及稅務處理方式

1、常規電力安裝企業甲供材料賬務及稅務處理方法

在電力安裝企業甲供材料賬務及稅務處理過程中，若甲乙方施工合作協議總價中沒有涵蓋甲方供應材料，則甲方供應材料應繳納稅務金額應全部由甲方負責。即以代繳或者代扣的方式，進行稅務應繳額度申報。在整體稅務處理活動中所產生的稅金，或者其他附加金額，可作為甲方在建工程中的成本項進行核算。除此之外，也可以將甲方應承擔稅務金額以工程款的方式，劃入乙方。這時就需要由乙方向相關稅務主管部門進行應繳稅務金額申報。而乙方在領用甲方供應材料時，可以依據具體領料單中規定的單價、總金額及數量，以應收賬款的方式進行賬務記錄，并在最終電力安裝工程結算結算，進行收入開票、稅金繳納及其他附加計劃的核算。其中對于應繳稅務金額及其附加值可納入電力安裝工程結算稅金及附加，以便遞減乙方當期損益。

2、電力安裝企業甲供材料賬務及稅務處理實例分析

某電力安裝供應企業與電力安裝企業簽訂了一個電力基礎設施安裝項目。該工程總造價為600萬元，其中甲方供應材料200萬元。則該電力安裝工程建設方為甲方，其從市場購入材料賬務記錄時，可記錄：借出工程物資200萬元，貸入銀行存款200萬元。

在上述賬務計算過程中，電力安裝工程建設方為非增值稅一般納稅人，即在賬務處理階段均采用普通發票。而將200萬材料提供給乙方工程實施方之后，依據電力安裝工程增值稅管理規定，共具有兩種計算方法。其中依據國家關于電力工程項目造價相關規定，在電力安裝工程開展過程中，無論材料購入源頭是否為甲方，在實際工程總造價中，都應包括全部材料價款。同時在電力安裝工程總造價結算階段，全部電力安裝工程用材料都需要在稅務核算完畢后，納入總電力安裝工程造價，即含稅價[2]。在總電力安裝工程造價確定的前提下，電力安裝工程總造價可以作為建設方甲方支付給電力安裝工程項目實施方工程價款。而在現金支付階段，電力安裝工程建設方給施工方的項目就需要納入預付賬款項。此時電力安裝企業甲供材料也需納入預付賬務款項。即在無其他賬務風險的情況下，電力安裝企業最終收獲賬款總值不變，為600萬元。而電力安裝工程建設方在發出材料之后，可設定借出工程物資200萬元，貸入預收賬款200萬元。

另一方面，從有關建筑工程建設方角度進行分析，甲供材料為施工方用于在建電力工程的物資，這時在材料發出之后，可直接計入該企業在建工程項。在電力安裝工程建設方發出甲供材料時，可在賬面上記錄：借出工程施工200萬元，貸入工程物資200萬元。

3、電力安裝企業甲供材料賬務及稅務處理技巧

在電力安裝企業甲供材料賬務及稅務處理過程中，乙方往往不能準確提供數量清單。這主要是由于在實際電力安裝工程實施過程中，具有多種不穩定風險因素，大多簡單的利用圖紙進行清單量計算，若電力安裝工程為一次發包給乙方，則在最終報價時，乙方可依據自身施工情況進行損耗率計算，并將損耗率納入施工單價項。但是實際保單量并不是單一的清單量、損耗量及材料單價的組合。再加上部分電力安裝工程需要建設方、施工方共同完成，這種情況下，電力安裝企業就需要與建設方協調處理，或者咨詢專業機構，確定最終差額承擔方。

其次，若甲方在材料購買時邀請供貨方依據實際電力安裝需求進行間斷性供貨，如電線、水泥等。而電力安裝工程一般工程量較大，施工時間較長，在施工期間市場不穩定波動較大，這時電纜、鋼材價格也會出現變化[3]。若出現價格上浮情況，供貨會提出補差價，這時若甲方為節約資金要求供貨方一次供完，則施工現場就會出現材料出入庫審計風險。因此，電力安裝企業應加強與供貨方聯系，爭取提前與甲方溝通，避免材料輸送不及時導致的工期索賠情況。

總結：

綜上所述，電力安裝工程甲供材料賬務及稅務處理中不穩定風險較多，且具有不同的賬務處理模式。因此，在具體稅務繳納過程中，電力安裝企業可依據我國有關主管稅務機關的規定，在最終工程款結算階段，將工程最終結算金額，劃分為工程總價、甲方供材稅務金額兩個方面，結合電力安裝工程區域內主管稅務機關規定，進行稅務處理。

參考文獻：

[1]郝建彬. 淺談房地產開發企業“甲供材”的賬務和稅務處理技巧[J]. 中國經貿， 2013（16）：222-222.

[2]賀曉霞， 吳孟濤. 甲供材的涉稅會計處理[J]. 稅收征納， 2013（7）：34-35.

[3]柯佩妤. 淺談電力安裝企業甲供材料的賬務及稅務處理[J]. 中國經貿， 2015（10）：161-162.