管理會(huì)計(jì)定義文獻(xiàn)綜述

摘 要："管理會(huì)計(jì)"這個(gè)名詞于1922年誕生于美國(guó)，出自著名會(huì)計(jì)學(xué)家奎因坦斯出版的《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門(mén)》一書(shū)。此后，國(guó)內(nèi)外有關(guān)組織、機(jī)構(gòu)和研究人員都從不同角度對(duì)管理會(huì)計(jì)的概念進(jìn)行了界定，眾說(shuō)紛紜，至今并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；定義；文獻(xiàn)綜述

一、西方會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）于1958年專門(mén)成立的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)，就將管理會(huì)計(jì)定義為“運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理和分析企業(yè)歷史的或預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)資料，以幫助經(jīng)營(yíng)管理人員制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，編制計(jì)劃，做出一系列決策，以達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?！倍?966年，AAA在其重要文獻(xiàn)《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》（Statement of Basic Accounting Theory）中，又對(duì)上述定義做了修正：“管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，加工歷史和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門(mén)達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策?！边@兩個(gè)定義的內(nèi)涵相差不大，其實(shí)質(zhì)都是將管理會(huì)計(jì)理解為通過(guò)對(duì)歷史和未來(lái)的資料或信息的分析處理，協(xié)助企業(yè)管理人員制定合理的目標(biāo)及做出恰當(dāng)?shù)臎Q策而使用的一種技術(shù)或概念。但是無(wú)論是從管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，還是實(shí)務(wù)等其他方面都比1958年有了較大的發(fā)展，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一種技術(shù)與方法。

美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA，即現(xiàn)在的美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身）所屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（MAP）于1986年發(fā)布的第1A號(hào)《管理會(huì)計(jì)的定義》中，認(rèn)為“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程”，并將編制供外部使用者使用的財(cái)務(wù)報(bào)告的工作也包含在管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的范疇之中。這是一種廣義的管理會(huì)計(jì)觀，把管理會(huì)計(jì)職能擴(kuò)大到企業(yè)整個(gè)管理過(guò)程，并且認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)和一門(mén)綜合的邊緣學(xué)科，擴(kuò)大了管理會(huì)計(jì)的范圍。

1997年，在美國(guó)著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特？S？卡普蘭教授等人合著的《管理會(huì)計(jì)（第2版）》中，認(rèn)為“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)為組織的員工和各級(jí)管理者提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受組織內(nèi)部所有人員對(duì)信息需求的驅(qū)動(dòng)，并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營(yíng)和投資決策。”這個(gè)定義仍舊脫胎于更早時(shí)期的狹義“過(guò)程論”，但在兩個(gè)方面有突破性旳創(chuàng)新，一是將管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象由管理當(dāng)局?jǐn)U展到了組織中的所有內(nèi)部人員，二是擴(kuò)大了管理會(huì)計(jì)的適用范圍，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)不僅適用于企業(yè)，也適用于其他各類組織，包括非營(yíng)利性的部門(mén)和機(jī)構(gòu)。

1997年美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）提出的管理會(huì)計(jì)新定義與以上幾種相比，在對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)上，又有了新的突破。該定義認(rèn)為，“管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行為、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。”這個(gè)定義雖然也把管理會(huì)計(jì)視為一種過(guò)程，但與之前的定義不同的是，這個(gè)定義認(rèn)為管理會(huì)計(jì)活動(dòng)本身能夠創(chuàng)造價(jià)值，為組織“提供價(jià)值增值”，而非只是為改善管理而“提供信息”。同時(shí)，這一定義將管理會(huì)計(jì)的職能提升到戰(zhàn)略高度，表明管理會(huì)計(jì)追求和關(guān)注的應(yīng)不僅是企業(yè)的短期利益，而是企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，管理會(huì)計(jì)這個(gè)“過(guò)程”指導(dǎo)的也不僅是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身，還包括為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而必須建立的組織文化的形成。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義

李天民（1984 ）對(duì)于管理會(huì)計(jì)的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)包括利用和分析財(cái)務(wù)信息與其他資料；現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)要為各級(jí)管理人員服務(wù)；現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一套信息處理系統(tǒng)。

我國(guó)余緒纓教授（1999）認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息 的會(huì)計(jì)，它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和改善經(jīng)營(yíng)管理的有 關(guān)資料，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部管理職能?！庇嘟淌诘亩x認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的適用范圍是企業(yè)內(nèi)部，是專門(mén)為企業(yè)內(nèi)部使用者來(lái)提供服務(wù)的，職能是為決策服務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)決策以及有關(guān)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的決策需要，將具有決策功能的管理會(huì)計(jì)納入到了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系中，而現(xiàn)代的管理系統(tǒng)是一個(gè)信息系統(tǒng)。余教授在2000年和2001年的相關(guān)論文中又闡述了非財(cái)務(wù)信息的重要性；在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)更加重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的處理和披露；以及論述了文化方面對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的影響。

胡玉明（2001）從世界經(jīng)濟(jì)宏微觀環(huán)境的變化出發(fā)，提出21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)核心能力的培植，因此他預(yù)言，新世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)將圍繞企業(yè)核心能力的培植與提升，形成一個(gè)獨(dú)特的、超越傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的、全新的綜合化信息系統(tǒng)。劉運(yùn)國(guó)（2003）則以企業(yè)必須以顧客為中心的價(jià)值觀為出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)為未來(lái)管理會(huì)計(jì)作為在企業(yè)形成和提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程中提供相關(guān)信息支持的管理信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)（或組織）所服務(wù)的顧客的終身價(jià)值最大化為目標(biāo)。余恕蓮、吳革（2006）從企業(yè)契約理論的角度透視了管理會(huì)計(jì)理論的落腳點(diǎn)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是提升企業(yè)價(jià)值的價(jià)值管理信息系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)價(jià)值提升是管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性。以上觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，因此管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一分支或組成部分，被定義為這個(gè)信息系統(tǒng)的一部分。

參考文獻(xiàn)：

[1]李天民.《管理會(huì)計(jì)研究》，立信會(huì)計(jì)出版社，1994年10月.

[2]余緒纓.《管理會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，1999年.

[3]胡玉明.21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變——從企業(yè)價(jià)值增值到企業(yè)核心能力培植[J].外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理，2001，01：42-48.

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[5]胡玉明.管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史演進(jìn)[J].財(cái)會(huì)通訊，2004，01：18-22.

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[7]盛明泉.管理會(huì)計(jì)[M].上海：格致出版社，2008.

作者簡(jiǎn)介：

于選萍（1992—），女，山西晉城人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2016（會(huì)計(jì)學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理.