交通出行領域共享經濟涉稅問題研究

張雨倩

摘 要：共享經濟的到來，促進了云計算、大數據、物聯網等新技術與人們出行需求的交叉組合和疊加應用，誕生了共享交通出行這一全新的出行模式，這一模式在改變人們出行方式的同時，解決了交通出行領域的資源浪費問題，作為新的經濟業態，其在快速發展的同時，也在稅收征管和工商監管等方面面臨著各種挑戰和問題。據此，在分析交通出行領域共享經濟在我國發展現狀的基礎上，重點剖析在交通出行領域共享經濟存在的稅收問題，然后結合國際經驗，提出完善交通出行領域稅收制度的對策措施，以促進該行業共享經濟健康良序發展。

關鍵詞：共享經濟；交通出行；稅收征管

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.36.047

1 提出問題

共享經濟作為一個新事物、新業態，在稅收方面存在諸多問題。2016年7月26日，國務院辦公廳發布了《關于深化改革推進出租汽車行業健康發展的指導意見》，同年11月11日出臺的《網絡預約出租汽車經營服務管理暫行辦法》正式施行。這兩份文件的發布標志著我國交通出行領域的共享經濟業務趨于合法，但是，共享經濟在該領域并未實現依法納稅、合法納稅。目前，我國相關法律法規仍難以適應新業態，稅法對交通出行領域的共享經濟業務是否征稅、如何征稅均沒有明確的規定，仍存在諸多問題亟待解決。為此，本文將通過規范分析法、案例研究法等方法對該領域共享經濟涉稅問題進行分析和研究，為我國共享經濟持續、健康發展提供科學有效的建議。

2 交通出行領域共享經濟發展現狀

共享經濟是指通過互聯網平臺將商品和服務等閑置資源在不同主體間進行共享的經濟模式。共享交通出行模式目前主要有共享租車、共享駕乘、共享自行車、共享停車位四種形式。本文將重點分析共享乘駕模式，打車平臺作為共享駕乘模式的代表，借助大數據的精準運算能力，為司機自動匹配距離最近的車輛，實現了出行供需各方的優化配置，在提高車輛使用效率的基礎上有效緩解了城市交通擁堵壓力。

近年來，我國共享經濟交通出行領域憑借其創新的資源利用、快速的需求響應和便利的支付方式，在短時間內迅速成為用戶需求巨大的熱門領域，尤其是在共享駕乘模式上發展迅速，如滴滴出行已從出租車打車軟件成長為涵蓋出租車、專車、快車、順風車、代駕、大巴等多項業務在內的一站式出行平臺。據《2016年度中國“共享經濟”發展報告》，2016年中國“共享經濟”的市場規模達到39450億元，增長率為76.4%；截至2016年12月，網絡預約專車用戶規模達到1.68億，比2016年上半年增加4616萬，增長率為37.9%。據羅蘭貝格的《2018年中國汽車共享出行市場分析預測報告》， 2018年中國共享經濟規模將達到2300億美元（約合人民幣14400億元），占比進一步提升至44%，成為全球共享經濟的發展先鋒；此外，交通出行領域中的共享駕乘模式發展前景廣闊，用戶直接需求將由2015年的一天816萬次增長至2018年的一天3700萬次，市場容量也將有望由一年660億元增長至一年3800億元，而潛在市場容量更有望達到1.8萬億元，這便形成了巨大的稅源。因此，如何對共享經濟行業進行合理征稅，越來越成為我國政府必須面對和解決的難題。

3 交通出行領域共享經濟存在的稅收問題

3.1 相關稅種稅制要素界定方面

（1）納稅主體難以確定。目前我國沒有針對交通出行領域共享經濟中的納稅主體出臺具體規定，私家車車主只是按照共享平臺的要求進行簡單的個人信息登記，并沒有到交通管理部門備案。然而稅務征管的依據是稅務登記，沒有進行稅務登記，納稅主體的確定存在困難。以打車平臺為例，司機接單后收取的車費在經過第三方支付平臺和打車平臺扣取相應費用后，被認定為司機的收入。在此項業務中，第三方支付平臺和打車平臺是流轉稅和所得稅的納稅主體，但司機是否應作為該項業務的納稅主體存在一定爭議，因為稅務機關從未對從事共享駕乘業務的司機進行過納稅登記及監管，只能依靠打車平臺為其代扣代繳個人所得稅，或者等待接單司機主動繳納個人所得稅，容易導致稅收流失的情況發生。

（2）課稅對象和適用稅率難以確定。在共享經濟商業模式中，納稅主體的二重性特征有可能會造成對應的稅種邊界模糊。以共享駕乘模式為例，從流轉稅角度來看，其應被認定為現代服務業還是交通運輸服務，較難進行劃分；此外，從所得稅角度來看，若提供服務的司機在打車平臺上沒有簽訂勞動合同，而只進行過注冊登記，則對司機征收個人所得稅時，較難界定其所得屬于工薪收入、個體工商戶生產經營所得還是勞務報酬所得。在課稅對象無法確定的情況下，適用稅率的確定也存在一定困難。

3.2 共享經濟稅收征管方面

（1）稅務登記規則尚未落實。稅務登記是開展稅收征管的有效前提。但是，目前相關部門并未對打車平臺從業者進行稅務登記做出強制性規定，即打車平臺從業者無需在稅務機關、交通管理部門等進行稅務登記，只需在平臺上進行注冊申請，就可從事運輸或服務業務，這導致稅務機關難以取得納稅人的交易信息，進而很難對其進行有效的征管。

（2）稅收征管成本較高。共享經濟活動產生的稅基較大，對征稅機關來說，要監督數以千萬計的共享經濟參與者是否納稅遵從，需要投入很大的成本。目前各級稅務機關之間逐漸實現了信息共享，但如果各級稅務機關與其它有關部門之間溝通聯系較少，稅務機關想要獲取納稅人真實完整的交易信息，就存在一定的阻礙，這使得稅收征管成本增加。

（3）稅收大量流失。首先，我國稅收征管體系較復雜，使得納稅人不能很好地理解他們的稅收義務并進行納稅申報，造成少報或者不報其所得收益。其次，共享經濟企業往往會選擇稅率較低的課稅對象。以共享駕乘模式為例，交通運輸服務適用的稅率為10%，而現代服務業適用的稅率為6%。因此，很多打車平臺以網絡科技公司的名義注冊登記，以此來降低稅收成本。在調研中還發現，有部分打車平臺以小規模納稅人的身份提供專車服務，其服務被認定為客運服務費或勞務費，適用3%的增值稅稅率，盡管不能抵扣進項稅額，但往往比以增值稅一般納稅人身份所要繳納的稅款相對較少。此外，打車平臺經營方需要主動開具發票并且按時向稅務機關申報納稅，但在實踐中，多數消費者都會由于開票的手續比較繁瑣而放棄索要發票，此舉便給打車平臺不按時繳納增值稅和所得稅留下了可乘之機。

（4）稅收管轄權如何劃分有待考量。目前對共享經濟行業征稅是根據屬地原則。但是在共享經濟商業模式下，企業的注冊地與交易發生地往往不同，從而導致納稅地與稅源地不一致，加劇了兩地之間稅收收入的不平衡。因此，基于公平與效率的原則，稅收管轄權的劃分仍有待考量。

4 交通出行領域共享經濟稅收問題的化解對策

4.1 完善相關稅種的稅制要素

（1）明確納稅主體。首先，以打車平臺為例，從增值稅角度來看，雖然打車平臺對車輛沒有所有權，但是，其提供了交通運輸服務，應被認定為增值稅的納稅人；其次，從所得稅角度來看，資源的供給者、共享經濟平臺和網絡支付平臺取得了收益，都應被認定為所得稅的納稅主體。所以，應針對共享經濟中納稅主體的界定出臺具體規定，以明確納稅主體，并要求到相關部門進行稅務登記。

（2）明確課稅對象及適用稅率。對于共享經濟平臺來說，其課稅對象應根據其業務性質而定。打車平臺若被認定為增值稅一般納稅人，則應按照提供交通運輸服務繳納增值稅，即以10%的稅率對其交通運輸服務所得征稅。若其被認定為增值稅小規模納稅人，則應按交通運輸業3%的稅率繳納增值稅。要注意的是在增值稅小規模納稅人身份的認定上，相關部門應嚴格按照《增值稅暫行條例實施細則》進行判定。此外，共享經濟平臺應根據其應稅收入，繳納25%的企業所得稅。對于資源的供給者來說，若其與共享經濟平臺簽訂了勞動合同，那么應將其收入認定為“工資薪金所得”，以3%～45%的七級超額累進稅率繳納個人所得稅。若資源的供給方沒有與共享經濟平臺簽訂勞動合同，從促進共享經濟發展的角度上考慮，建議對此類增值稅納稅人出臺相應政策，免征或少征增值稅；同時建議將其收入認定為“個體工商戶生產、經營所得”，以5%～35%的五級超額累進稅率繳納個人所得稅，鼓勵個體積極參與到共享經濟行業中。

（3）制定納稅申報優惠政策。對于交通出行領域共享經濟行業中的小型微利企業，在所得稅方面可以提高其年應納稅所得額的上限；對于其中的高科技企業，在企業所得稅的征收上，建議提高其研發費用在稅前加計扣除的比例，在流轉稅的征收上，按照現代服務業6%的稅率來繳納增值稅；對于其中的個人資源提供者，可以提高起征點的上限，以此來促進共享經濟發展。

4.2 加強共享經濟稅收征管

（1）實行代扣代繳。建議稅務機關利用網絡支付平臺對稅款進行集中代扣代繳，如綁定納稅流程與網絡支付平臺，即在納稅人獲得收入時，網絡支付平臺在準確識別相應的納稅主體、課稅對象、適用稅率等后，能夠計算出應納稅額，并將稅款劃撥到指定的賬戶上，從而避免了稅務機關以往征稅時較為繁瑣的過程。但目前共享經濟處于起步階段，雖然收入總額在逐年快速增加，但其與傳統業務相比仍較小，因此可以借鑒美國在這方面的做法，即在流轉稅和所得稅方面分別制定合理的最低標準，只有當數額或頻次高于此標準時才需向稅務機關申報納稅，此舉不僅可以減輕網絡支付平臺的納稅申報負擔，也能有效降低征稅成本。

（2）強化稅務登記和稅源監管。建議稅務機關建立一套適用于交通出行領域共享經濟商業模式的稅務登記制度，并出臺相關稅收法規，規定打車平臺和從業司機只有進行了稅務登記，才能正常運營。此舉將打車平臺和從業司機的交易行為納入稅務機關的管理，加強了稅源監管，也能在一定程度上提高平臺和從業者的納稅遵從度，防止稅收流失。此外，稅務機關不僅應加強內部建設，還應強化對網絡支付平臺的監控，實時獲取交易信息以便及時監控每一筆交易。

（3）提高納稅服務質量。共享經濟交通出行領域從業者納稅遵從度較低的重要原因之一是該行業稅收征管體系復雜且較難被理解，即納稅服務質量仍有待提高。除了優化稅收征管體系外，強化納稅服務有助于共享經濟的參與者更好地理解和遵守稅法。建議我國稅務機關效仿英國，在網絡上發布納稅申報指導，采取錄制視頻或網上研討會的形式來展示如何進行納稅申報，或者通過微博或微信公眾號等平臺回答參與者的問題。此外，稅務機關可以開發操作簡便、嚴格遵循稅法的網站或APP，以此來協助共享經濟行業參與者快速地實現計算、申報和繳納稅款。

（4）明確稅收管轄權。從公平角度來說，以傳統的屬地原則來確定納稅地點是不合理的，因為共享經濟的交易雙方使用了勞務發生地的所提供的公共服務，當地稅務機關理應獲得納稅人繳納的稅款，此舉有利于實現地區之間的公平競爭；從效率角度來說，當地稅務機關對當地發生的交易活動可以實現更直接和有效的監管。因此，建議以勞務發生地原則確定納稅地點。

參考文獻

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