內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的作用

苗哲鋒

一、內(nèi)部審計(jì)參與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的必然性

（一）醫(yī)療機(jī)構(gòu)的多元化，使內(nèi)部審計(jì)參與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管成為必然

隨著醫(yī)療管理體制和醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制改革的進(jìn)一步深入，醫(yī)院的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)在逐步分離，醫(yī)院內(nèi)部形成多種利益關(guān)系，醫(yī)療機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)。醫(yī)療環(huán)境的改變，意味著醫(yī)院必須不斷完善其管理系統(tǒng)，否則將不可能有效地控制其資源；醫(yī)院的不斷發(fā)展，導(dǎo)致有些過去曾經(jīng)令人滿意的控制規(guī)程，現(xiàn)在可能已失去約束力，醫(yī)院管理層必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管以完成其責(zé)任。同時(shí)，還要不斷地建立健全醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系。完善的醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，并不僅僅是事后修修補(bǔ)補(bǔ)，更應(yīng)在事前就建立防范體系，未雨綢繆，防患于未然。此時(shí)，作為醫(yī)院自身約束機(jī)制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，參與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管成為必然。

（二）醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的日益增大，使內(nèi)部審計(jì)參與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管成為現(xiàn)實(shí)需要

近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)療運(yùn)行環(huán)境日趨復(fù)雜，醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)大大增加，醫(yī)院盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力均出現(xiàn)了很大的不確定性，醫(yī)療機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、兼并、重組現(xiàn)象屢見不鮮，因此，能否減少醫(yī)院面臨的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵。而運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)在醫(yī)院內(nèi)部具有感染性、傳遞性和不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)醫(yī)院陷入困境，因此對(duì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮。鑒于內(nèi)部審計(jì)部門不直接從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門之外，這就使得它可以從全局的高度、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并及時(shí)建議醫(yī)院管理層采取措施控制運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)參與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有其客觀必然性。

（三）醫(yī)院管理的艱巨性和復(fù)雜性，使內(nèi)部審計(jì)參與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管刻不容緩

當(dāng)前，有些醫(yī)院普遍存在以下問題：一是科室、部門過多，人浮于事，工作效率差，人員職責(zé)不清，崗位責(zé)任不明；二是藥品、設(shè)備、材料等回扣泛濫，要害部門通過訂購環(huán)節(jié)吃回扣，更為嚴(yán)重者，有回扣的設(shè)備及材料質(zhì)量極差，嚴(yán)重地?fù)p害了醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)療效果；三是有些醫(yī)生不管患者病情是否需要，給患者開一些較昂貴的藥，其目的就是為了自己能從藥品推銷員那里得到回扣，從而造成病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)過重，嚴(yán)重?fù)p壞了醫(yī)院的形象；四是部分工作人員服務(wù)意識(shí)淡薄，服務(wù)質(zhì)量不高，使醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益受到了很大影響；五是少數(shù)科室私自收費(fèi)，損公肥私，醫(yī)院跑、冒、滴、漏現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。所有這些存在的問題都嚴(yán)重制約了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高和醫(yī)療服務(wù)成本的降低，使醫(yī)院管理變得更加艱巨而復(fù)雜，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的根本目的就是提高經(jīng)濟(jì)效益和降低服務(wù)成本。因此，內(nèi)部審計(jì)參與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管非常必要。

（四）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身發(fā)展的需求，使其參與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有了內(nèi)在動(dòng)力

內(nèi)部審計(jì)部門為了自身的不斷發(fā)展，并使其在醫(yī)院管理中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是在不斷尋找新的、對(duì)醫(yī)院又十分重要的工作領(lǐng)域。而醫(yī)院管理層對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)絕好的發(fā)展機(jī)遇，這是因?yàn)橐环矫鎯?nèi)部審計(jì)部門屬于醫(yī)院的職能部門，對(duì)醫(yī)院所面臨的風(fēng)險(xiǎn)非常了解，思路清晰；另一方面內(nèi)部審計(jì)人員是醫(yī)院工作人員，對(duì)防范醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任心和使命感。因此，內(nèi)部審計(jì)部門及其審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管領(lǐng)域的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中成為一個(gè)非常重要的、不可缺少的重要角色，并在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中發(fā)揮著積極作用。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的作用

（一）提出建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的意見與建議

在操作過程中，內(nèi)部審計(jì)人員必須通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患環(huán)節(jié)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，才能根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實(shí)際的審計(jì)工作計(jì)劃，并有針對(duì)性地提供相關(guān)的管理措施。

如果醫(yī)院尚未建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)醫(yī)院管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的相關(guān)意見與建議，供管理層決策參考。如果醫(yī)院管理層正準(zhǔn)備建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程，那么，來自各方面綜合性有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的信息，則有助于內(nèi)部審計(jì)人員更快地制定出風(fēng)險(xiǎn)藍(lán)管過程建立方面的審計(jì)工作計(jì)劃，提高工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)使得促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的建立和完善成為可能。

（二）協(xié)助醫(yī)院建立健全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職；院部負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，各科室負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管責(zé)任，其他管理人員由醫(yī)院管理層分配給一部分風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管工作，操作人員負(fù)責(zé)日常具體監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)、提供咨詢服務(wù)和監(jiān)督保證工作。內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于醫(yī)院的具體監(jiān)督崗位，比較熟悉醫(yī)院的業(yè)務(wù)，并能夠隨時(shí)深入到醫(yī)療服務(wù)的全過程中了解掌握具體情況；如果醫(yī)院管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)可以有力地促進(jìn)、協(xié)助醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立和完善。

（三）把醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管評(píng)價(jià)作為審計(jì)重點(diǎn)

1.評(píng)價(jià)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管主要目標(biāo)的完成情況。重點(diǎn)評(píng)價(jià)醫(yī)院以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否存在影響醫(yī)院發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，了解醫(yī)院能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)部門討論科室的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及部門采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的措施，并評(píng)價(jià)其有效性；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效；對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測(cè)試，檢查自我評(píng)估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確；評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有關(guān)的控制薄弱環(huán)節(jié)，如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。

2.評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方式的適當(dāng)性。由于各個(gè)醫(yī)院的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的實(shí)施也有很大差別，每個(gè)醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程。一般說來，規(guī)模大的、主要靠市場(chǎng)籌資的醫(yī)院必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)定期開展評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方式與醫(yī)院活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。

（四）參與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程并對(duì)其進(jìn)行有效地管理和協(xié)調(diào)

在現(xiàn)代醫(yī)院制度下，醫(yī)院全面確立了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程，內(nèi)部審計(jì)因此應(yīng)該擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)可以從評(píng)價(jià)各部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管制度入手，在醫(yī)療、教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、后勤、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，作出相關(guān)評(píng)價(jià)；其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到醫(yī)院管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性；最后，內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到運(yùn)行管理的各個(gè)過程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在各部門風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為相對(duì)獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理醫(yī)院，強(qiáng)化內(nèi)部控制，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）構(gòu)建監(jiān)督與服務(wù)并重的醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管模式

內(nèi)部審計(jì)可以通過發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，參與到醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程中，幫助醫(yī)院發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)醫(yī)院完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系；評(píng)價(jià)并改進(jìn)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管程序，為醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管做貢獻(xiàn)；同時(shí)繼續(xù)原有的對(duì)控制效率和效果的評(píng)價(jià)作用，幫助醫(yī)院保持有效的控制。內(nèi)部審計(jì)人員是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的行家，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、排查、評(píng)估、應(yīng)對(duì)與監(jiān)控，有效地防范和減少醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，并促進(jìn)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的改善，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握與駕馭。監(jiān)督與服務(wù)并重，在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管這個(gè)統(tǒng)一核心下，醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)科學(xué)的整合，增加醫(yī)院的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的重要作用。endprint