探討制造型出口企業“金稅三期”下的稅收管理

陳敬源

摘 要：本文主要針對國家稅務總局的“金稅三期”系統（即全國性稅收管理信息系統的總稱），闡述“金稅三期”檢測企業稅務問題的機制，并以廣東制造型出口企業為例整理出該系統檢測出的各企業稅收問題，并針對這些問題提出相應的稅收管理策劃。

關鍵詞：“金稅三期”；稅收管理；策劃

相信很多企業的稅務人員都對“金稅三期”稅務系統非常熟悉，甚至于對這個系統“咬牙切齒”，其系統的數據比對之精準度是一期和二期不能比擬的。從2016年8月正式啟動以來，整個“金稅三期”系統發揮的作用日益明顯，2016年下半年乃至整個2017年，企業的稅務人員都在應對著接踵而來的稅務協查書，每天都在忙于整理資料報送稅務局。“金稅三期”系統涵蓋的預警范圍涉及供應商發票、企業開具發票、出口退稅、匯算清繳等稅務申報管理及征管類業務，影響范圍的廣度和深度都是前所未有的。為此，深入了解和理解“金稅三期”變得尤為重要。

“金稅三期”稅務系統特點

“金稅三期”稅務系統實現了全國稅收數據大集中，本質上運用了計算機的“大數據”系統，將全國各企業的稅務資料整合上傳再加以分析，可以解決以前各地系統不統一、數據難集中等制約著稅務執法的問題。該系統相當于提供了一個邏輯分析數據平臺，以發票為例，可以對上下游企業的開票資料進行比對，以數據庫里的資料進行勾稽關系分析，對上下游的產品產出和接收都有監控。

例如，企業制作木制家具而大量接收鋼材類發票，該類明顯的虛開發票問題在“金稅一、二期”系統就能得到預警，且“金稅三期”系統的強大在于，在引入了商品編碼后，即使是木制家具企業，購買的原木量超出了產出的家具比例，系統也會發出警報，國家稅務人員就會著重對該預警企業進行稽查。現在國地稅協作，大數據將共享，利用“網絡爬蟲”原理調用百度、搜狗等知名搜索引擎的接口，獲取其他方面諸如實際關聯公司、經濟案件的法院判決結果等信息數據。所以，該系統為國家相關稅務部門提供了更加清晰可靠的證據鏈。在如此智能嚴密的系統下，以往的企業稅收管理方式已經很難滿足當下日益完善的稅務系統。

“金稅三期”稅務系統凸顯的企業稅收問題

勾稽比對

同稅種行業間的勾稽比對

以印花稅為例，在沒有“金稅三期”系統時，印花稅等非核定稅種是很難監管的，通常是通過稅務機關人工進行辨別，這樣一來企業就會形成“不用申報稅務機關不查的稅金”的錯誤固化思維，忽略了非核定申報稅種。殊不知，一家正常的生產出口企業怎么可能每個月都沒有申報印花稅？光購銷合同和運輸合同也會每月固定產生印花稅。“金三稅”系統通過同一稅種同行業進行比較就能準確獲知企業相關稅金的合理繳納范圍。

表與表之間的勾稽比對

“金稅三期”上線后，表與表之間的勾稽關系更加緊密了。相較于以往依靠人工或者獨立表間比對的局限性，“金稅三期”系統的推出完美地打破了表與表之間的枷鎖，對每月增值稅申報表、出口退稅申報表與全年的所得稅匯算清繳申報表進行高效的表表對碰。表與表之間的邏輯關系若有問題，會反映到稅務機關，稅務機關就會發函通知企業做出相應的處理。

作廢發票之間的勾稽比對

某些企業通過作廢發票來進行非法避稅，在“金三稅系統”下就會暴露無遺。很多企業在免征點附近、小規模與一般納稅人臨界點大量作廢發票，這無疑逃不過“金三稅系統”下強大的大數據比對功能。所以“金稅三期”的出現使我們的稅收管理更加嚴謹，申報時的漏報、錯報都會使后續的解釋工作增添麻煩，弄虛作假的行為更加得到了遏制。

供銷發票管理趨向嚴謹

“金稅三期”上線后，供銷發票的管理涉及整個產業鏈，對上下游企業進行了全面的邏輯整合。相較于以往單一的比對信息管理，可以說從縱向與橫向對供銷發票進行了全面升級。

橫向方面，加大了比對信息的全面性。商品賦碼的出現使上下游供應鏈的勾稽關系更加緊密，之后會慢慢發展為比對購入與產出的關系數量上，因為“金稅三期”的大數據會定出行業的平均標準，當企業與行業平均標準相背離，一旦被監控，系統將直接知道企業的庫存狀況，并計算出商品增值額、庫存額等。縱向方面，加入了票表的勾稽比對。

（1）銷項比對

一是當期開具發票的金額、稅額合計數是否小于等于當期申報的銷售額、稅額合計數。

二是當期申報免稅銷售額、即征即退銷售額的，是否有增值稅優惠備案信息。

（2）進項比對

一是當期已認證的進項專票上注明的金額、稅額合計數是否大于等于申報表中本期申報抵扣的專票進項金額、稅額合計數。

二是經稽核比對相符的海關進口增值稅專用繳款書上注明的稅額合計數是否大于等于申報表中本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的稅額。

三是取得的代扣代繳稅收繳款憑證 《出口貨物轉內銷證明》上注明的進項稅額合計數是否大于等于申報表中本期申報抵扣的外貿企業進項稅額抵扣證明的稅額。

四是依據相關憑證注明的金額計算抵扣進項稅額的，計算得出的進項稅額是否大于等于申報表中本期申報抵扣的相應憑證稅額。

五是紅字專票信息表中注明的應作轉出的進項稅額是否等于申報表中進項稅額轉出中的紅字專票信息表注明的進項稅額。

六是申報表中進項稅額轉出金額是否大于0。

出口退稅更注重邏輯合理性

“金稅三期”上線后，出口企業乃至整個產業都將受到了嚴密監控。出口退稅關系到企業的直接收益，對企業的現金流影響重大，故很多企業都會對其大做文章，想方設法得到國家的出口退稅，這里面就可能存在違規行為了。

“金稅三期”的出現，使這些違規行為無所遁形，持續監控外貿出口企業并進行檢查，如對碰外貿出口企業從廠家拿貨的時間和出關時間、廠家的開票時間和外貿企業的打款時間等等，系統會對里面的因果關系進行梳理，發現問題即拉響警報，并要求上游供貨廠家進行協查，調查整個供應鏈是否存在問題。對于生產型出口企業，因不存在上述外貿企業問題，但接受虛開發票將會直接騙取出口退稅，故整個2016年下半年及2017年，廣東省對虛開發票進行了專項整治，“金稅三期”系統的跨省跨平臺處理可以說給予了稅務機關非常關鍵的幫助。

“金稅三期”稅務系統下的稅務管理應對策略

優質稅務產業鏈資源整合

對于生產型企業而言，供應商——工廠——成品客戶的模式注定了其在稅務管理方面是承前啟后的角色。“金稅三期”稅務系統的強大比對功能令生產型制造企業在供應端和客戶端方面都有著非常大的稅務管理空間。

供應端

摒棄以前傳統的只注重商品品質的觀念，引入嚴格的供應商稅務審查環節。在新系統管控下，過去的稅務審查不能只關注企業是否能出具發票，供應商稅務納稅等級、是否有稅務違規行為等都直接影響到制造型企業的稅務審查風險，所以在投標競價引入合格供應商時必須加入嚴格的稅務審查環節，并在制度流程里作為重要的管理環節。

客戶端

對客戶進行稅務評估分類。不僅僅是供應端會影響生產制造企業，部分客戶端如選擇生產企業商品進行外貿出口（客戶是三類甚至是四類外貿企業），也會影響企業被協助抽查的稅務風險。故對客戶進行稅務分類管理，著重對有稅務問題的客戶進行分級管理，建立客戶稅務風險檔案，必要時不和有嚴重稅務問題的客戶進行交易。

強化企業發票管理，杜絕虛假行為

生產型出口企業因涉及國家退稅，內部發票加強稅務管理變得尤為重要。

加強發票商品編碼管理

審查商品編碼，涉及供應商供應的商品是否符合我司經營范圍內的上游原材料名稱。企業的稅務人員在收到供應商發票時需要認真審查供應商商品編碼名稱，聯同公司采購部人員對發票數量、單價、名稱等進行嚴格把控，有效地防止不必要的稅務風險。

杜絕虛假發票行為

不能為了騙取國家增值稅或不法利益而去進行虛假購票或虛開發票，這不僅會令企業失信而且還會違反國家法律，得不償失。

全面徹查企業稅金，摒棄錯誤固化的思維

第一，稅金指的是非核定申報稅種。全面徹查以前企業誤認為不需要申報的非核定稅種，避免系統查出問題后才進行補稅處理。第二，對于大量作廢發票的行為，應予以謹慎對待。除非有特殊原因或者有明確證據表明需要大量作廢發票的才可以進行相應操作。作廢后必須準備好備查資料，杜絕一切弄虛作假的行為。

“金稅三期”稅務系統的到來是大數據時代的趨勢，對于該系統的到來，企業應該認真對待。這不僅是一種稅務導向還是國家規范企業經營的重要手段。守法經營，從源頭上杜絕預警和稽查將會成為企業稅務策劃的主旋律。

（作者單位：佛山市順德區萬怡家居用品有限公司）

【參考文獻】

[1]稅務總局關于印發《金稅三期工程管理辦法》及相關規程的通知.

[2]國家稅務總局關于印發《增值稅納稅申報比對管理操作規程（試行）》的通知（稅總發〔2017〕124號）.

[3]國家稅務總局關于《增值稅納稅申報比對管理操作規程（試行）》執行有關事項的通知（稅總函〔2018〕94號）.