對國有企業(yè)全面預算管理的思考

（海洋石油工程股份有限公司 天津 300000）

1 全面預算的意義

全面預算管理是一個全員參與、全業(yè)務覆蓋、全流程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。全面預算管理可以使企業(yè)的長短期目標、戰(zhàn)略和企業(yè)年度行動計劃很好的協(xié)調，通過預算的編制、執(zhí)行、修正和考核，促使企業(yè)戰(zhàn)略落地，為企業(yè)目標實現(xiàn)提供合理保證。正如美國著名管理學家戴維所說：全面預算管理是把組織的所有關鍵問題融合于一個體系中的管理控制方法。

2 成功全面預算管理的特征

2.1 成功預算編制的特征

成功的預算編制具有以下幾個特征：第一、與企業(yè)戰(zhàn)略目標一致。編制預算是在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的大框架下完成。既符合長期目標，也符合短期目標。第二、具有科學的基準數(shù)據(jù)儲備。根據(jù)對業(yè)務量的預計，結合科學的基準數(shù)據(jù)，編制具有管控作用的全面預算。第三、適當?shù)念A算編制方法。結合企業(yè)的行業(yè)特點及管理要求，根據(jù)不同的業(yè)務單元，靈活選擇預算編制方法。第四、準確度高。通過對以往年度業(yè)績的分析，預計預算年度的行業(yè)發(fā)展趨勢、企業(yè)經(jīng)營情況、季節(jié)性因素，提高預算準確度。

2.2 成本預算執(zhí)行的特征

成功的預算執(zhí)行具有以下幾個特征：第一、能全面掌握企業(yè)經(jīng)營情況。重視管理費用、生產(chǎn)成本、銷售收入、應收賬款、現(xiàn)金流等重要指標的完成情況。第二、建立預算執(zhí)行預警機制。通過高質量的預算執(zhí)行分析報告，揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重要風險，及時反映出企業(yè)戰(zhàn)略上調整和修正后的財務后果。第三、將費用控制和價值創(chuàng)造相結合，支出講求效能。第四、可以根據(jù)內外部環(huán)境變化，及時進行預算調整，避免預算執(zhí)行過度“剛性”。

2.3 成功預算考核的特征

成功的預算考核具有以下幾個特征：第一、科學的考核指標體系。既有財務指標，又有非財務指標；既有個性指標，又有共性指標。第二、按公開、公平、公正原則實施考核。程序、標準、結果要公開；考核結果要公正；獎懲措施要公平。第三、同時關注對執(zhí)行結果和執(zhí)行過程的考核。

3 國有企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀

國有企業(yè)具有完整的預算組織體系和管理流程。組織體系由全面預算管理機構、工作機構和執(zhí)行機構三個層面組成。管理機構對全面預算管理重大事項做出決定，是全面預算管理的最高權力機構。工作機構是全面預算管理的日常工作機構，具體負責全面預算的編制、審核、控制、調整、分析、考評等工作。執(zhí)行機構組織開展全面預算的編制工作，并執(zhí)行批準下達的預算。

預算編制首先由工作機構按照管理機構意圖下達預算編制指導意見為起點。執(zhí)行機構按照預算總體目標和編制要點等要求，結合企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營特點，自下而上編制年度預算草案。工作機構作為管理機構和執(zhí)行機構之間的橋梁，審查平衡預算草案。管理機構審議批準預算草案后，工作機構將預算下達給執(zhí)行機構。

預算執(zhí)行的關鍵點是執(zhí)行和控制。通過過程監(jiān)督、信息反饋、預算調整等方法執(zhí)行預算。

預算考核主要包括對全年預算目標完成情況和組織工作情況的考核。通過考核，激勵各執(zhí)行機構超額完成預算目標，提高預算管理水平。

4 國有企業(yè)全面預算管理存在問題

第一、國有企業(yè)全面預算管理雖然擁有完整的組織體系和管理流程，但是在預算編制、執(zhí)行、考核過程中，上下溝通渠道并未打通。編制預算初期，上層下達的指導意見較為寬泛，下層編制的預算草案缺少全局意識。在工作機構進行預算草案審查過程中，預算很難完成有效地平衡。

第二、預算編制缺少基準數(shù)據(jù)儲備。基準數(shù)據(jù)是預算編制的基礎。高質量的基準數(shù)據(jù)來源于對以往工作的認真分析總結，能夠以此為基礎編制出較為準確的預算草案。國有企業(yè)各機構工作界面劃分的比較清楚。預算草案由預算工作機構輸出匯總結果，但基準數(shù)據(jù)則來自預算執(zhí)行機構日常的積累。因此，執(zhí)行機構對積累基準數(shù)據(jù)缺乏動力。

第三、預算執(zhí)行較為剛性。預算下達后執(zhí)行機構應當嚴格執(zhí)行。但是，還應根據(jù)內外部環(huán)境的變化，做適當?shù)恼{整。國有企業(yè)非常重視合規(guī)性審查。在預算執(zhí)行方面略顯死板。在預算不足的情況下，往往不愿意追加預算。在預算結余的情況下，因擔心來年得到的資源減少，存在年中突擊支出情況。

第四、預算考核缺少激勵。國有企業(yè)除了有盈利的目標，還承擔著一定的社會責任。皆大歡喜容易成為國有企業(yè)的企業(yè)文化。因此，預算考核作為年終規(guī)定動作，常常出現(xiàn)激勵缺位或者激勵效果不明顯的情況。使得預算工作無法形成閉環(huán)。

5 對國有企業(yè)全面預算管理的建議

第一、完善國有企業(yè)全面預算管理體系。預算管理體系包括組織、流程、制度等關鍵要素。國有企業(yè)全面預算管理體系中，預算制度的完善還存在一定空間。制度不但需要對預算工作的原則進行規(guī)范，還需要對開展預算工作的步驟進行細化，達到預算管理網(wǎng)絡全面有效、預算信息上下傳遞高效、預算目標科學準確、預算執(zhí)行和考核與戰(zhàn)略目標形成閉環(huán)。

第二、建立科學的基準數(shù)據(jù)庫。基準數(shù)據(jù)庫的建立是一個長期的過程。國有企業(yè)應從機構職責和制度上規(guī)范數(shù)據(jù)庫建立工作流程，為數(shù)據(jù)庫建立提供制度保障。

第三、預算執(zhí)行過程中，科學調整預算。既要避免預算不能根據(jù)環(huán)境變化及時調整，造成資源浪費；又要避免預算調整的隨意性。同時，國有企業(yè)預算中的收入和目標利潤往往按照調低不調高的原則進行調整，容易造成短視的經(jīng)營結果。因此，國有企業(yè)應該根據(jù)內外部環(huán)境變化和企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略方向，聚焦關鍵差異，選擇最優(yōu)方案，審慎的進行預算調整。

第四、建立具有激勵導向的預算考核機制。選取多維度的考核指標，有效考評全面預算目標的完成情況和全面預算工作組織情況。考核指標應以定量指標為主，同時具有可控性、可達到性和明晰性。使用差異化激勵措施，實現(xiàn)對被考核機構的正向引導。同時要獎罰并舉，并防止獎罰實施過程中的人情因素。

結語：

預算管理只是一種企業(yè)管理的方法，不是企業(yè)管理的全部。企業(yè)在運營過程中，需要常常對其采用的管理方法進行回顧和評價，并適時做出調整。本文通過對國有企業(yè)全面預算管理的梳理，找到該項工作可以改進的空間，對提升全面預算管理效率具有借鑒意義。