企業稅務籌劃風險的思考：度量、成因與防范

（廣東用友軟件有限公司）

前言：

企業所開展的稅務籌劃要求企業的財務或者稅務部門對國家相關的稅收政策有明確了解，并在此基礎上運用主動避稅的手段，合理控制稅務，實現企業成本的有效節制。但是對于企業來說，由于內外部環境變化所產生的影響，企業在進行稅務籌劃時容易面臨各種風險，因此，對于企業來說，在開展稅收籌劃時，完善風險應對策略，具有十分重要的現實意義。

一、企業稅務籌劃風險的度量

關于企業的稅務籌劃風險問題，一般是由企業內部的相關部門通過數理統計以及概率分析來對風險發生進行全面測算，歸納企業在面對風險時的損失程度。一般企業在進行稅務籌劃時，會優先設置不同的籌劃方案，對不同的稅收情況進行分別應對，最終根據環境特征和影響因素，選擇出最佳的籌劃方案。因此，在進行方案選擇之前，要求企業通過風險識別手段，對稅收籌劃風險進行全面度量。企業在進行風險度量時，一般采用標準離差率的概率分析方法，通過統計風險價值（VaR）以及風險熵法，來確定企業面臨稅收籌劃風險概率和不確定性情況，最終完成對風險因素的評價，衡量風險情況。在這種方法中，需要對風險因素的籌劃收益可能性，節減單位的稅額概率進行計算，獲得其不確定定義。再將其帶入到加權平均值中，計算得出稅務籌劃的整體不確定性，這一不確定性可作為可供量化的稅務籌劃風險進行度量[1]。

二、企業稅務籌劃風險產生的原因

（一）內部原因

企業所面臨的稅務籌劃風險，一個方面來源于企業內部。在對以往企業財務管理經驗進行觀察和分析后能夠看到，企業內部因素所造成的稅務籌劃風險主要表現在幾個方面。第一，企業自身的經營狀況可能會導致企業稅務籌劃風險。企業所指定的籌劃方案往往需要結合企業在一段時間內的經營狀態來制定，因此，在方案形成過程中，方案與企業經營之間擁有針對性，但是企業所面臨的稅收環境卻時常變動，對于企業來說，容易造成二者間無法相互協調的風險；第二，部分企業在進行稅務籌劃時，由于缺乏專業的籌劃方案制定人員，導致大部分稅務籌劃方案的制定往往交付于其他部門，導致籌劃方案往往照搬模板，無法滿足企業需求，造成籌劃風險；第三，在稅務籌劃方案的執行過程中，對執行的各個細節均有著十分嚴格、明確的要求，一旦在執行時出現不完善、不嚴格，就有可能造成籌劃失敗，產生風險，造成企業負擔加大[2]。

（二）外部原因

外部影響因素方面，主要表現在政策環境和稅收執法兩個方面，這兩個方面對于企業的籌劃風險影響最為明顯。第一，企業在進行稅務籌劃方案制定時，需要依托國家及地區政府的稅收政策進行制定，例如，在國家標準中，對于提供殘疾人就業崗位的企業可以免除部分稅收，因此，企業在進行稅收籌劃方案制定時，就可以利用這一條政策完成避稅，但是一旦發生政策環境的變化，企業缺乏對于政策環境的敏銳認知，就可能造成陳舊的籌劃方案與新的政策要求不一致，使企業稅收籌劃風險增加；第二，在稅收執法方面，企業容易受到執法人員的主觀因素影響，造成風險擴大，我國目前部分地區的執法人員素質參差不齊，執法人員在進行執法時難以把握稅收邊界，會對企業產生不利影響。

三、企業稅務籌劃風險的防范措施

（一）風險的事前控制

對于企業來說應當充分認識到稅務籌劃的重要性，并在企業管理當中，將企業稅務籌劃方案管理作為重要的管理內容，形成企業管理層的風險管理和風險控制意識。例如企業可以將籌劃風險管控納入到稅務籌劃環節當中，通過確立制度和規章的方式，實現由上而下的企業管理，幫助各個層級的人員在企業管理當中發揮作用。此外，企業還應當依托技術手段，進行信息化的企業管理。企業稅務籌劃風險的管控，主要在于對風險相關信息的搜集和整理，因此，企業需要在財務部門、稅務部門以及法務部門成立專門的信息搜集崗位，通過完善的信息搜集和信息分析，使企業能夠對內部環境和外部環境的具體情況進行全面分析，實現針對企業特點的籌劃方案制定，合理規避風險。

（二）風險的事中控制

在風險發生或籌劃方案的執行過程中，企業仍然需要進行專門的風險控制。例如，可以通過對會計核算工作的重新要求和嚴格明確，保證企業在執行中能夠合理避免風險，提升企業業績。對于企業來說，可以嘗試通過建設完整、可循環的財務核算體系，通過信息披露制度，保證稅務籌劃合乎法規的要求，使諸如票據、賬簿等都能夠經得起稅務部門檢查，保證籌劃效果可靠。

（三）風險的事后控制

企業在完成籌劃方案的執行之后，要能夠依托方案執行結果和風險情況、產生的概率以及風險影響，對整個納稅活動進行評估和監管。例如企業可以通過“成本收益原則”，對籌劃方案績效進行評價，觀察其是否滿足企業的成本收益要求，并不斷總結經驗，避免下一次的風險產生。

結論：

綜上所述，企業的稅務籌劃風險主要來源于企業內部環境和企業面臨的外部環境兩個方面。對于企業來說，通過精準的風險度量和內外部管控方案，降低企業籌劃風險，提高籌劃方案的應用能力，能夠提升企業的經營能力，保障企業活力的增長，是企業必須進行制度建設的主要方向。