淺談稅法課程中引入稅收籌劃的教學實施與應用

摘 要：隨著國家稅收政策的逐步建立與完善，企業稅收籌劃對企業的經濟影響更為重要，作為企業的經營管理者在加強自身管理的同時需不斷擴大收入降低成本費用。因此，本文主要以稅收籌劃為導向，引入案例進行分析，目的是幫助企業經營者獲取最大的收益。

關鍵詞：稅收籌劃；經濟效益；稅收政策

隨著市場經濟體制的逐步完善，稅收顯得尤為重要，企業間也必須合理的繳納稅款。稅收作為國家最大的財政支柱，其自身具有一定的權威性。因此，作為任何企業都必須按規定繳納稅款。

一、 稅收籌劃的概述

從稅收籌劃的定義分析可知，其自身具有一定的特征，首先，該方法符合國家法規政策，國家允許各個企業在遵守國家政策的前提之下，自主選擇納稅行為，其特征體現了稅收政策的導向性，并且在法律上明文規定，因此順應了立法意圖，同時也受到國家的允許和支持，其手段是合規的；其次從稅收上來看，根據企業不同的經營范圍和政策可以選擇不同的納稅方式，企業可以通過自身的負債結構和所有者權益的關系來決定自身的投資意向，根據相關法規進行機構設置，根據納稅高低，選擇對應的經營方式，這些因素都關系著企業的稅款以及利潤的高低。

二、 企業稅收籌劃案例分析

A公司聘請當地評估機構進行評估后確認其允許價值2500萬元，當時B公司愿與A公司按51∶49的比例共同投資一個大型零售商場，A公司以其爛尾樓出資，房產估價3000萬元，同時當地某富商看好該樓的所處地段，愿以3000萬元購買該樓盤，A公司聘請相關專家，共提出了四個方案：

方案一，A公司以2600萬元抵給銀行抵償債務，實質上是將該樓以2600萬元出售給銀行，則A公司應繳稅金如下：

營業稅：2600×5%=130萬元

城建稅及教育附加費：130×（3%+7%）=13萬元

由于A企業土地開發成本為2600萬元，轉讓時也為2600萬元，沒有產生土地增值稅，故不繳納。此外，轉讓不動產收益應繳納企業所得稅，但該方案中轉讓凈收益為2600-2600-130-13=-143萬元，所得為負。所以，不用繳納所得稅。

若采用方案一，A公司實需繳納稅金143萬元，實際虧損143萬元

方案二，將該樓以3000萬元出售給當地富商，A公司應繳稅金如下：

營業稅：3000×5%=150萬元

城建稅及教育附加費：150×（3%+7%）=15萬元

由于A公司從事的房產開發不屬于普通住宅建設，所以不享受土地增值稅的免征政策，而應按增值稅未超過扣除項目金額的50%的部分，按稅率30%進行計算。因此土地增值稅為（3000-2600-150-15）×30%=70.5萬元

公司轉讓該樓取得轉讓收益，企業所得稅（3000-2600-150-15-70.5）×25%=41.125萬元

若采用方案二，A公司需繳納稅金276.625萬元，公司取得凈收益123.375萬元。

方案三，按稅法規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，在投資交易時，應按規定確認資產轉讓所得或損失。A公司應繳納企業所得稅（3000-2600）×25%=100萬元。

若采用方案三，A公司只需繳納企業所得稅100萬元，A公司取得凈收益3000-2600-100=300萬元。

方案四，其交易行為應分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資，屬于兩項經濟業務，應按規定計算利得。因此，A公司需繳納企業所得稅（3000-2600）×25%=100萬元，A公司取得轉讓凈收益3000-2600-100=300萬元，在轉讓過程中還需繳納土地增值稅（3000-2600-150-15）×30%=70.5萬元。

通過四種方案對比分析看出，因各自費用承擔的不同其稅款不同，方案三和方案四獲得利潤相同，但考慮方案三操作簡便環節少，費用也相對較少，故最終選擇方案三。

三、 稅收籌劃的可行性與方法

（一） 稅收籌劃的可行性分析

企業是以盈利為目的，企業稅收費用減少必定導致其經濟利益的增加。因此，對于企業稅收籌劃是非常必要的，該方法的實施是有一定的經濟活動為基礎的，主要表現在：

1. 稅收可以調控國家宏觀經濟政策。國家對于不同的部門行業在稅收政策上實行區別對待，對于需要鼓勵的國家應大力扶持、不征收或少征稅，對于國家限制的則多征稅。

2. 國家的法律政策在不斷地逐步完善階段，但仍存在空白，在某些問題上存在一定的模糊性，也為企業稅收籌劃提供了可能性。

3. 在當前的財務運行體系中，對于企業的自主選擇性國家賦予了很大的空間，在核算方法上，企業可以結合自身選取一種適合的方法進行運用。所以，企業可以自行選擇那些有利于自身發展的財務運行體系。

（二） 稅收籌劃時應注意的幾個方面

1. 依法進行稅收籌劃。只有以此為前提，才能使企業的經濟活動和方案政策得到稅務主管部門的認同，否則，觸犯國家法規政策必定受到法律的制裁，給企業的生產經營帶來損失。

2. 在納稅義務發生前實施稅收籌劃。企業應在納稅義務發生之前，對企業的生產經營活動以及投資活動進行合理籌劃。如果納稅事實已經形成，則無法進行稅收籌劃，此時，若企業再進行避稅則有偷逃稅款的嫌疑，所以，稅收籌劃應在稅收行為發生前執行。

3. 稅收籌劃過程中對于風險的及時防范。隨國家政策以及企業自身的不斷變化，稅收籌劃風險的普遍性加大了，在企業稅收籌劃過程中，會計人員需時刻掌握國家法規的變化形式，在某些模糊性問題上應及時的得到稅務部門的認可，及時調整稅收籌劃方案，盡量使風險降到最低并及時防范風險，實現企業利潤的最大化。

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作者簡介：

齊琳，助教，黑龍江省齊齊哈爾市，齊齊哈爾高等師范專科學校。endprint