融資租賃業務財務分析及會計處理

林梅娜

摘要：隨著中國經濟的發展，融資租賃業務逐漸流行于各行業中。作為一種新興的金融產業，融資租賃業務拓展了企業的融資渠道，是企業發展過程中常用的一種融資手段。做好融資租賃業務財務分析及會計處理工作，確保融資租賃發揮其本身的金融應用價值，對于企業的穩定發展有著重要作用。本文主要探討融資租賃的財務分析及會計處理相關方法，希望能夠幫助企業做好融資租賃工作。

關鍵詞：融資租賃；財務分析；會計處理

1.融資租賃定義

融資租賃是指出租人按照承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人分期向出租人支付租金，在租賃期內租賃物件的所有權屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權。租期屆滿，租金支付完畢，承租人履行完融資租賃合同規定的全部義務后，租賃物件所有權歸出租人所有。

融資租賃是集融資、融物、貿易于一體的新型金融產業。融資租賃有許多種形式，本文主要探討直接租賃和售后回租。直接租賃是融資租賃業務的傳統形式。售后回租是指承租人將自有物件出售給出租人，同時與出租人簽訂融資租賃合同，將該物件從出租人處租回的融資租賃形式，實質上來說是一種融資行為。

2.融資租賃財務分析

2.1融資租賃主要優勢

融資租賃由于其融資與融物相結合的特點，直接租賃業務中，在融資前已經確認了資金用途，并可事先進行詳細的項目評估，租賃公司還可參與監控設備的購買、安裝使用過程，出現問題時租賃公司可以回收、處理租賃物，因而在辦理融資時對企業資信和擔保的要求不高，所以非常適合中小企業融資。對比從銀行等金融機構籌措資金所要求的嚴格條件，協議中各項條款的要求則寬松很多，融資租賃的資金更容易獲得，另外通過融資租賃公司審批所需的時間也比通過銀行等金融機構融資的時間要快得多，還款方式可以根據企業的現金流規律、銷售季節等特性靈活安排。

融資租賃設備的租金承租人可分期付款。對企業而言，特別是高速發展的企業，普遍需要面對現金和流動資產不足的狀況，其融資能力也受到多方面因素的限制，保持較高的資金流動性是財務管理追求的重要目標之一，因而一種能很好提高企業流動能力的融資途徑會相當受歡迎。

另外，承租方可利用售后回租方式盤活企業現有資產，改善財務狀況。售后回租中承租人通過將現有資產出售給出租人再回租資產的方式，通過未來分期支付租金，在當期取得了出售資產的全部現金流，實現了當期現金流狀況的改善。

2.2重視融資租賃模式選擇，提高財務決策水平

企業在進行資本結構設計，選擇融資工具時，應根據資產負債情況，財務杠桿的運用和未來現金流風險評估來選擇。融資租賃作為一項重要的融資手段，一定做到合理利用，做財務決策時充分考慮并對比各種融資方式的優點和缺點，以確保實現企業的利益最大化。

3.融資租賃的會計核算處理

3.1融資租賃資產入賬價值確認

企業采用融資租賃方式租入的固定資產，雖然在法律形式上資產的所有權租賃期間屬于租出人，但承租人實質上獲得了租賃資產產生的經濟利益，同時承擔了與資產所有權的全部風險。因此，在租賃開始日，承租人應將融資租入資產作為固定資產入賬，入賬價值根據租賃資產的公允價值與最低融資租賃合同約定付款額的現值兩者中較低者來確定。

在融資租賃業務過程中還會產生初始直接費用和履約的成本，初始直接費用應當計入租入資產價值，履約成本通常應計入當期損益。

3.2未確認融資費用的會計處理

未確認融資費用是核算融資租入資產的企業在租賃期間應分攤融資費用總額的過度科目，換一個角度，我們可將其理解為由于融資而應承擔的利息支出在租賃期內的分攤。即承租人必須向出租人支付的因融資而產生的利息。未確認融資費用每一期應攤銷金額=（長期應付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額）×實際利率。未確認融資費用通常根據實際利率計算出每期攤銷金額后，借記“財務費用”“在建工程”等科目，貸記未實現融資費用。

3.3融資租賃資產的折舊計算與計提

根據《企業會計準則21號——租賃》規定，對于融資租入資產，承租人應比照自有固定資產對租賃資產計提折舊，計提租賃資產折舊時，承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。另外，國家為了鼓勵融資租賃行業發展，專門為融資租賃制定了系列優惠政策，其中有規定企業技術改造采用融資租賃方式采購的設備，折舊年限可按租賃期限和國家規定的折舊年限孰短的原則確定，對承租人而言，折舊計入企業成本，可以延遲繳納企業所得稅，并降低報表資產負債率。

結論

近年來融資租賃業得到了快速發展，國家密集出臺了相關政策鼓勵融資租賃業的健康發展，在推動融資租賃行業創新升級、拓寬企業融資渠道、帶動新興產業發展和促進經濟結構調整等方面發揮著重要作用。租賃的經濟、法律關系十分復雜。世界各國對于租賃的定義和類型的理解不同。同一國家的合同法、稅收法規和會計準則對于租賃的定義和分類也存在某些差別。這便要求我們充分利用融資租賃的同時，也必須認真的研究融資租賃方面存在的問題，反饋并找到完善措施，推動融資租賃制度在我國的發展。

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