營改增政策對企業會計核算的影響

農慶益

（百色-文山跨省經濟合作園區投資公司，云南文山663000）

1 營改增的進程及意義

隨著經濟的快速發展，對于重復征收營業稅稅收政策的改革呼聲也越來越大，營改增工作迫在眉睫。增值稅是實行各個環節征收的稅制，是我國對進出口貿易、提供服務業和加工修理修配等征收的稅金。營業稅一般是用在服務行業，本質上是針對提供勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的營業收入收取的稅金。增值稅有效避免了重復征收稅額，實行環環抵扣并且稅收負擔較輕，而營業稅是重復征稅稅種，稅收負擔較重。

2 營改增稅收政策實施對企業財務影響

為進一步激勵服務行業特別是現代化服務行業的進一步成長，給服務行業發展提供一個好的環境，國家決定實行增值稅代替營業稅，防止重復收稅，降低了稅收負擔，從而讓服務行業擁有標準化的稅收體系，在進行營改增稅收政策的同時，也存在一定的不足，部分企業從個人取得服務得不到增值稅發票，不具備抵扣條件，無法抵扣，加重企業的成本，使得企業多繳納增值稅，稅收負擔加重，達不到減稅的目的。如建筑業原來實行3%的營業稅稅率，實行營改增后稅率為11%，稅率增幅非常大，而建筑企業費用中人員工資、砂石料等一般是沒有專用發票抵扣的，增值稅應納稅額提高。

3 營改增對企業會計核算的影響

第一，對會計項目的影響，在實施營改增工作之前，營業稅的核算與繳納，會計是用“應交稅費——應交營業稅”科目進行核算，核算比較簡單。然而增值稅核算工作相對原來的營業稅核算要復雜得多，具體的分類眾多，給會計的核算工作帶來很大麻煩，具體分為進項稅、銷項稅等7種，而且對于會計種類來說，要關注發票與具體項目密切相關的聯系，如果取得的進項發票與具體的項目沒有聯系，不給予抵扣，這就給核算工作帶來了不確定性，存在稅務風險，有可能取得了進項發票但是不能抵扣的情況，企業就要承擔更重的稅負。

第二，對財務報表的影響。在營業稅收制度中，上交的營業稅額通過營業稅金及附加科目能夠在利潤表數據中體現出來。但是進行了稅務改革后，這一項目不可以計算入內，而是變成“應交稅費——應交增值稅”在資產負債表項目中反映，這樣一來，這項稅額將不在利潤數據中體現，使得利潤數據的凈利潤有所改動。而主營業務收入科目是不含增值稅在內的，原來營業稅收入是含營業稅在內的收入，這樣經過改革后營業收入金額在下降。

第三，對企業利潤及所得稅的影響，在營改增之前，企業的營業稅通過“營業稅金及附加”會計科目進行核算，企業取得收入而繳納的稅金，反映在利潤表的營業稅金及附加欄，是利潤表的減項，對企業利潤在一定程度上有降低作用。進行了營改增之后，增值稅成為一項單獨的負債，在資產負債表中應交稅金科目反映，沒有反映在利潤表中，利潤總額不能抵減增值稅額，在營改增之后，企業的年度利潤總額有所提高。

第四，對票據使用監控的影響，營改增以前，營業稅的票據是按行業到地稅部門領用，按開票金額全額作為計稅依據，按適用稅率計算應納稅額，次月申報上繳營業稅。營改增全面推行以后，因為增值稅進項稅額能否抵扣是根據經過國稅部門認證合作后的專用發票才能進行抵扣，對票據審核、取得的控制非常嚴格。增值稅發票根據企業業務規模大小不同標準，取得增值稅專用票據及增值稅普通發票的兩種，根據不同的企業規模采用不同的核算方法，計算應上繳的增值稅。

4 企業面對營改增時的稅收及業務規劃

營改增稅收政策的全面推行有利于企業的長遠規劃，從而開展相應的活動，在幫助企業消除重復納稅、減輕企業負擔等方面有非常重要的作用。然而每個企業的規模、業務性質不同，就會導致有的企業的增值稅負降低或是提高現象的發生。在營改增實施以后，企業應該運用好這個稅收政策，合理規劃企業的各項業務活動，充分運用稅收杠桿的作用，力爭使企業在競爭市場中立于不敗之地，這項政策是結構化減稅以及財政制度的改革，一些企業還沒有從“營改增”目的上領會此次政策，工作中不重視這項改革或者是工作失誤等達不到改革的效果。所以，企業本著從全局的高度、全面科學的角度研究營改增稅收相關政策，主動在工作當中及時調整不適合營改增稅收政策的工作，全面革新企業稅收結構對于適應營改增稅收政策是非常重要的一步。

相關企業應該進一步研究營改增政策，尤其要研究關系本行業、自身企業的稅收優惠政策，結合企業自身的實際狀況做出相應的改革工作，把營改增稅收政策變為企業成長的平臺，降低企業的稅收負擔，增加收入，實現企業的壯大。

依據營改增稅收政策把企業業務類型整合成多項不同業務，轉化小規模納稅，根據有關稅法規定，實施營改增工作以后，一般納稅人企業的稅率維持在6%、11%、17%三個檔次，實行簡易征收為5%，小規模企業的稅率為3%。對于一般納稅人和小規模企業在進行同一業務時，小規模企業納稅人的上繳稅金更低。所以要結合社會以及自身的發展情況，把整體企業分成幾個小規模的企業，或是把企業的大規模服務變成幾個較小的業務，使用3%的稅率，在很大程度上降低稅收負擔，增加企業的收益，增強企業的競爭力，使企業在相同的大環境下發展得更好。

5 營改增影響下的會計核算戰略

第一，做好全面稅收籌劃工作，在"營改增"后，企業要根據自身的業務狀況，充分認識營改增的優點和不足，克服各種困難，積極適應營改增政策變化。首先，要把營改增稅收政策與會計日常核算有機聯系起來，使會計核算方式不斷滿足新的稅收政策，為新的稅收政策服務，為企業的決策發展提供科學有用的信息，在信息披露上說明營改增對企業利潤的影響。其次，企業應站在全局的角度，不斷適應國家稅收政策的變化，減小由于稅收政策不熟悉給企業發展帶來的被動影響，這要求企業在原料采購、運輸等工作中盡可能尋找可以使企業經濟效益最高的方法和途徑，與能夠開具增值稅專用發票的企業進行合作，這樣可以利用稅收抵扣減小應納稅額、減少現金流出企業，使企業有更多的資金從事生產經營活動，從而真正達到營改增制度改革的目的。

第二，提高涉稅工作人員、會計人員的稅收政策意識，全面提升會計核算水平，在營改增實行后，會計科目“應交稅費”核算內容發生了質的變化，核算的范圍比原來的核算范圍復雜，增設了待抵扣的增值稅，會計人員如果不按政策要求進行核算，部分稅收優惠政策就不能享受，給企業造成損失，因此會計人員應當進行專業化的訓練，培訓、了解增值稅的會計項目以及相應的記賬方法，進一步掌握有關增值稅進項稅、抵免、減稅或退稅的會計處理方法。運用價稅分離辦法，把收入和稅金分開核算，營業收入記錄在主營業務收入中，增值稅稅額記錄在應交增值稅科目中，及時進行賬目登記，及時將稅金繳納入庫，避免超期繳稅被稅務部門加征滯納金，給企業造成經濟損失。

第三，加強對增值稅專用發票的管理，及時開具發票給購貨企業，確保進項發票真實無誤，降低企業涉稅風險，保障企業的根本利益，在開具增值稅發票時必須做到業務真實、購貨方企業信息準確，填制規范，項目填寫齊全，避免造成當期因發票開具有誤不得抵扣，使企業多繳納稅款，造成經濟損失。此次營業稅改增值稅涉及服務行業多、影響因素眾多，計算比較復雜，企業更應該關注推行“營改增”后影響企業利潤預期的關鍵點，從稅收籌劃、涉稅風險、會計核算等方面積極探索實現企業減負增效的應對策略，從而保證企業合理經營、快速發展。