政府會計準則體系建設中的相關問題及研究視角

王建，邱煜凱

（1.中國地質環境監測院，北京100081；2.青島海洋地質研究所，山東青島 266071）

1 引言

目前，隨著會計改革的不斷深入，政府會計改革的涉及層面正不斷深入，與之前進行的企業會計改革相比，此次以政府為對象進行的會計改革，是一項涉及范圍廣、工作任務重、任務量大的復雜的系統性工程。在此，政府部門的會計工作發生了很大的變化，雖然我國研究政府會計方面的項目較少，但政府會計準則的修改及調整已經勢在必行。

2 我國政府會計改革現狀

2017年，我國政府提出了關于“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”的改革措施，并相繼出臺了會計改革的相關準則。全國人民代表大會常務委員會第三十次會議于2017年11月4日通過了《會計從業資格管理辦法》、《會計從業資格考試管理規定》《代理記賬管理辦法》等規章制度。同時，在全國范圍內開展了關于行政事業單位的資產清查。并且，在政府會計改革的過程中，還具有較強的政策性及技術性，改革難點較多，對我國政府的會計功能也是一次重大的考驗。在改革力度的不斷加強下，我國政府會計改革已經進入攻堅及發展的重要階段，也有了更多問題，需要完成許多新的任務，并加強理論方面的研究，為促進我國政府會計改革奠定良好的基礎。

3 政府會計準則體系建設中存在的問題

3.1 政府資產的會計核算問題

在過去很長時間，我國政府的會計資產核算中，并沒有把使用的國有資產、隸屬單位的資產、政府為主體控制的公共基礎設施、保障性住房以及大量的文化資產、文物資產等作為會計資產核算的一部分。而在會計改革后，上述部分的所有資產都需要納入正常的會計資產核算中[1]。由此，在進行以上資產的核算時，由于這些資產的獲取方式以及資產形成的途徑并不完全相同，給會計核算部門帶來了一定的問題。因此，資產核算部門必須將這些資產進行劃分，掌握其制度背景及從屬關系，從不同層面逐一解決這些問題。

3.2 自行研發無形資產的成本確認

在現階段的行政事業單位中，其在進行無形資產的核算時，只是簡單地將注冊費、律師費以及版權費等作為無形資產的總成本，這一核算方式顯然降低了無形資產的價值，難以對科研成果進行正確的評價，也不利于科技成果的轉換。但是，若將涉及無形資產的所有成本都劃入其資產成本中，也會造成資產虛增。通常情況下，按照企業的會計核算方式進行核算，會將無形資產分為兩個部分：研發過程及開發過程。研發過程中的無形資產主要是指所花費的總費用；而開發過程的無形資產主要是指根據相關標準進行資本化處理[2]。在政府無形資產的成本確認過程中，若完全按照企業的相關準則進行，會使得相關工作的完成過于原則化，不利于工作的順利進行。因此，必須找出一條既符合政府部門的無形資產成本確認的方式，又符合相關科研管理體制的處理方法。

3.3 政府部門的負債問題

近幾年，我國中央政府不斷加大處理地方政府債務管理的力度，債務管理也越加嚴格，但仍有部分地方政府在處理負債的過程中，不懂得如何核算、如何尋找負債表中的問題，與負債相關的工作內容仍需進一步深入。舉例來說，針對地方政府存量債務進行處理時，應先進行存量債務的甄別工作，清楚地掌握其財政部門應承擔的負債類型，是屬于償還債務，還是擔保債務。并且，政府的財務部門還應全面掌握政府、銀行及相關單位之間的關系。并根據相關的會計制度標準，對所有債務性質進行分析，只有能夠置換成政府債務的部分，才能夠作為政府負債。

4 正確認識及處理相關問題的途徑

4.1 正確處理政府會計與企業會計的關系

根據政府會計改革方案的相關標準，我國各個地方的政府單位應建立完善的政府會計預算體系及政府會計核算體系，并將兩者進行有效的聯合，為政府財務部門的相關工作提供執行依據。并且，政府財政部門應不斷加強自身的會計預算能力、核算能力，財政部門的工作人員應具備專業的會計工作處理能力及專業素質。作為財務人員，應清楚地知道有關存貨、固定資產、無形資產以及投資方面的具體內容及執行標準。同時，在政府財政部門開展相關的會計工作時，應結合政府部門的實際情況，不能完全按照企業的相關標準制度進行。總之，在政府部門進行改革的過程中，既要借鑒企業會計改革的相關成功經驗，又要結合自身的實際情況，制定出符合自身發展的相關會計改革方案。

4.2 正確處理政府會計與財務會計、資產管理及預算管理的關系

在進行政府會計改革的過程中，不僅涉及會計制度及準則的制定問題，還涉及預算管理、資產管理、政府信息公開以及政府審計等多方面，以及相關制度制定與政策之間的配合及協調。需要注意的是，在行政事業單位進行會計管理制度的調整過程中，一定要按照《改革方案》中的有關理念進行制定與調整。因此，在政府會計改革的環境下，行政事業單位應充分考慮資產管理及預算管理之間的關系，充分考慮政府會計與財務會計之間的聯系，應重視我國政府會計改革制度的相關要求。

4.3 處理好國內與國際之間的關系

隨著經濟全球化發展，企業會計制度的制定已經向國際化靠攏，政府在進行會計改革的過程中，也應結合我國實際國情，向國際公共部門的會計準則進行靠攏。而事實上，國際公共部門也曾向我國政府相關部門提議，在我國實施的會計準則中引入國際會計準則。同時，許多相關領域的專家及學者，也建議在我國政府部門的會計準則中引入國際會計制度的相關標準。不過，由于我國長期以來執行的會計準則都是針對我國過去的國情進行的，雖然在國際市場的沖擊下必須要進行適當的調整，但在建立我國會計管理體系的過程中，還是應符合我國實際的發展情況，在此基礎上制定相應的政府會計準則體系。

5 結論

綜上所述，為了適應經濟全球化的發展，以及推動我國政府部門的建設及發展，傳統的政府部門的會計準則體系已經難以滿足當前的社會需求，也不能有效促進政府部門的建設。因此，必須提出有效的方式，促進政府部門的會計改革。相關領域的工作人員及職能部門，應從理論層面及實務層面進行充分的了解，再結合國際上的相關會計準則，制定出符合我國實際國情的具有“中國特色”的會計準則體系。同時，政府部門應加強監管力度，將相關制度落實到具體的政府財務工作中。