營改增對建筑企業稅務管理的影響與對策

邢偉平

張家口職業技術學院 河北 張家口 075051

1 營改增對建筑施工企業的影響

1.1 對企業稅負的影響

建筑施工企業的稅率在營改增后由3%調為了11%。據此，我們可以通過進項稅額來將企業的稅負降低。但通過觀察現狀，我們發現，由于建筑業屬于勞動人群密集的行業，光人工勞務費支出就占到了總支出的30%，并且這部分的人工勞務費無法取得增值稅專用發票，所以進項稅額抵扣并不理想。另外，為建筑施工企業提供原材料的供應商大多數為小企業甚至是無證經營，無法取得用來抵扣的增值稅專用發票，自來水和商業混凝土可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額。再次，建筑施工企業的轉包、分包、掛靠等極易出現違規違法行為的經營方式比較普遍，以上都使得進項稅額抵扣不理想且帶來了嚴重影響。從營改增的開始階段來看，施工企業對營改增政策充分了解，有助于合理利用有效政策，并降低建筑施工企業的稅負。

1.2 對財務處理和核算方式的影響

在同一工程合同，向客戶收取價款不變的前提下，實施營改增之前，合同總價款為營業收入，而營改增之后，合同的總價款在原來營業收入的基礎上又增加了銷項稅額。營改增之前，建筑施工企業發生施工成本支出時，可以不必考慮其他，可直接將購進的材料、費用等成本的總價全部計入施工成本費用。營改增之后，就要考慮以增值稅專用發票作為區分依據，將能否取得增值稅專用發票的材料成本費用分開核算。其中，材料成本包含的是能取得增值稅專用發票的材料成本費用，并且計入方法要按照增值稅專用發票上表明的不含稅價格計入。在設立臺賬跟核算每個工程的收入和成本時都必須是單獨，獨立的，特別是在營改增的開始階段會涉及存量項目，對此則需要在工程核算時細分為按簡易征收和一般計稅方法兩類[1]。

1.3 對跨縣（市）經營的影響

營改增之前，建筑施工企業在進行經營項目時，需要向購買方提供發票，而此發票在提供前是需要向建筑服務發生地的地方主管稅務機關繳納相關的營業稅及相關附加稅費后并且由當地的主管地方稅務機關代開發票后才能夠提供。營改增之后，開具的11%的增值稅專用發票是一般納稅人按一般計稅方法自行開具的，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報之前需要將全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款。一般納稅人和小規模納稅人開具的3%的增值稅發票是按簡易計稅方法計算的，對于此類發票，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報之前需要將全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照3%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款。應繳納稅款=（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1+3%）×3%。向建筑服務發生地主管國稅機關申請代開增值稅發票基本是不可以的，但也有例外，只有當小規模納稅人跨縣市提供建筑服務不能自行開具增值稅發票時，才可以申請代開。

2 建筑企業營改增在稅務管理方面的對策與建議

2.1 重視勞務人員工資，控制企業的成本支出

降低勞務成本支出。營改增前，勞務人員的工資直接計入成本，營改增后，符合條件的建筑企業認定為一般納稅人后取得的合規的增值稅扣稅憑證可以抵扣進項稅額，稅改后，無法抵扣進項稅額的勞務支出無疑將增加企業的稅負和成本。建筑企業為減少這一影響帶來的問題，可以采取以下幾項措施：一是營改增后，機械設備的租賃和購買可以憑專用發票抵扣17%的進項稅額，一方面建筑企業可以借助此項政策，淘汰舊的機械設備，重新添置一批先進的設備，提高企業的機械化水平，這樣可以在一定程度上節約用工成本，另一方面因為工程施工的地點往往不在同一個縣市區，將大量新購進的設備用于施工現場易增加高昂的運輸成本，長途運輸也易造成設備的磨損，因此就近向一般納稅人租賃設備不僅可以獲取增值稅專用發票，而且可以在不同的項目地租賃設備從而降低成本。三是建筑企業從具有一般納稅人資格的勞務公司招聘建筑用工人員，由勞務公司開具6%的增值稅專用發票，這樣建筑企業可以憑專用發票抵扣一定的進項稅額，從而達到減輕稅負和降低成本的目的[2]。

2.2 強化企業的稅收籌劃，提升企業的納稅管理

營業稅制下的建筑行業長期以來存在著諸如掛靠經營、計稅依據難以確定、承包方式不同引起的稅負不均等很多問題，在實行增值稅后，這些問題都會被進一步的放大。為了防范工程施工過程中因為主觀上的有意為之造成的涉稅風險，企業應該嚴格審核和監督各流程上報的工程支出和應納稅額。建立增值稅進項稅額抵扣憑證管理系統，管控合同流、貨物流、發票流和資金流的四流合一，防止增值稅專用發票在開具、使用過程中的“虛開虛抵”的風險。除了借助第三方的專業稅務知識來彌補稅收業務能力的不足以外，更重要的是加強自身的稅務管理能力。營改增后，企業應加強對財務人員的增值稅原理和稅改方面的過渡性政策的培訓，培養財稅人員的財務創新意識和稅收籌劃的能力，有條件的企業應根據需要增設隸屬或者獨立于財務部門的稅務部門或者是稅務崗位，招聘有一定增值稅涉稅經驗的會計或者是稅務人員專職稅務崗負責相關的涉稅事宜。財稅人員應按時參加稅務機關組織的涉稅事項的培訓活動，主動加強與主管稅務機關的溝通和交流，研究法規政策的最新動向，利用稅務機關的門戶網站、掌上辦稅APP和網上申報系統減少現場辦稅的次數，節約辦稅成本[3]。

3 結束語

市場競爭，競爭的是速度，適應競爭的能力，營改增的實施，很可能會將眾多建筑施工企業的差距拉開。營改增的實施對于建筑施工企業來說，會增加其在組織結構，營銷方式，采購方式，財務，稅務管理等方面的影響與挑戰。如果建筑企業有能力進行妥善處理，可以為企業創造得天獨厚的優勢與價值，提高企業自身的競爭力。

[1] 付源.“營改增”視角下的建筑企業稅務風險管理研究[J].產業與科技論壇,2017,16(17):247-248.

[2] 張晶瑞.營改增對建筑業的影響及對策分析[J].商業經濟,2017,(06):144-145,150.

[3] 曹丹.基于“營改增”背景的建筑企業稅務風險管理研究[D].蚌埠:安徽財經大學,2017.