加強企業財務報表分析能力建設

駱興隆

財務報表分析是每個企業財務部門必備的功課，是企業財務服務企業發展的重要途徑，也是財務工作增值的有效途徑。進一步加強企業財務報表分析能力建設，是每個財務人員必須考慮的問題，筆者結合工作實際，分析了加強企業報表分析能力建設的方法和途徑。

一、 強化財務報表分析能力建設必要性

1.進一步發揮財務職能作用的重要通道。現代企業財務管理職能有了很大拓展，已由傳統的核算會計向管理會計邁進。管理會計強調為企業進行最優決策、改善經營管理、提高經濟效益服務。為此，管理會計需要記錄和分析經濟業務，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。財務報表分析正好對接、滿足管理會計需要，為企業提供有價值的分析，為企業決策提供信息服務。以筆者所在集團公司為例，財務管理部門都要定期報送財務報表分析報告，包括月度、季度和年報財務報表分析報告，通過對財務數據加工，挖掘數據背后所能呈現的生產經營狀況，服務集團決策層、管理層。

2.進一步挖掘財務數據價值的重要方法。如果將企業財務部門看作是一個“生產車間”，那么其“產成品”就是會計報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表。企業決策層、政府相關部門以及企業相關利益人是這些“產成品”使用者，要通過這些“產成品”來獲取企業過去生產經營情況，并基于這些信息，對企業未來發展做一個基本判斷。進行財務報表分析，就是對這些“產成品”進行二次加工，為企業相關利益人提供更加“精致”產品。比如，財務報表分析可以利用杜邦分析法，通過幾種主要的財務指標數據之間關系來綜合地分析企業的財務狀況，為企業相關利益人可以更好地評價公司贏利能力和股東權益回報水平。

3.進一步提升生產經營管理的重要手段。企業生產經營管理是一個連續不斷地過程，企業財務通過會計語言，用數字、符號連續反映企業生產經營這一過程，企業財務數據呈現了一段時期生產經營最終成果。對這些財務數據進行分析，就是對企業生產經營過程的分析，對企業生產經營成果的分析，可以促進管理者查找不足、尋找漏洞、規范管理，不斷提升企業生產經營管理水平。

二、財務報表分析工作存在主要問題和不足

1.財務報表分析定位不準。財務報表分析是財務人員主要工作，但財務報表分析報告主要使用者是企業決策層、經營層及相關利益人。這就要求財務人員要站在財務報表分析報告使用者角度來開展財務報表分析工作，要定位在企業決策層、管理者這個高度，來設計、撰寫企業財務報表分析報告。但在實際操作過程中，財務人員沒有準確定位，容易將財務報表分析報告寫成了財務數據比較報告，列出了一堆數據、百分比，沒有對相關數據、比率進行精加工、深分析，不能完全滿足企業管理者的需求。

2.財務報表分析內容狹窄。財務報表分析內容涵蓋面廣，即包括企業財務數據對比分析，也包括財務數據背后相關業務數據的深入分析；既包括本企業財務數據比較分析，也包括企業與行業內主要財務數據比較分析；既包括某一時點財務數據比較分析，也包括某一時段趨勢性財務數據分析等，可以說，財務報表分析報告應該是靈活、多樣，內容可以“千變萬化”，可以根據不同時期、不同人員的需要來設計。但在實際上，財務人員在撰寫財務報表分析報告時，常常局限于當期、本企業這一狹小的范圍內，分析思路僵化，分析面不夠寬。

3.財務報表分析報告難讀。上面提到，財務報表分析是財務人員的工作，是對財務數據的對比分析。財務是相對專業的知識，專業名詞、術語較多，非財務人員對這些財務專業名詞、術語比較陌生，不易理解，需要財務人員在撰寫財務報表分析報告上，進行表述轉述，將一些會計專業術語，轉變為一些日常用語，這樣有利于報告閱讀者更好理解、使用財務報表分析報告。但在實際操作中，財務人員習慣于其專業表述方式，撰寫的財務報表分析報告過于“專業”，影響了財務報表分析報告閱讀、使用。

三、強化財務報表分析能力建設路徑選擇

1.構建綜合知識體系。一是了解掌握經濟社會發展情況。企業的發展是基于經濟社會發展這個基礎，企業發展戰略要符合經濟社會發展周期。財務報表分析要結合經濟社會發展周期變化情況，給企業管理者提供及時、準確的財務戰略選擇。比如，在財務戰略選擇分析上，我們可以基于經濟周期的波動，制定選擇富有彈性的財務戰略，來抵御大起大落的經濟震蕩，以減少它對財務活動的影響，抑制財務活動的負效應。二是了解掌握行業發展情況。行業發展情況可以為企業生產經營情況提供最直接、最感性的對比，掌握行業發展情況，進行對標對表分析，可以迅速得出企業生產經營管理薄弱環節，并加以改進提高。三是了解掌握企業生產經營情況。財務管理發展朝著業財整合這個方向邁進，強調財務人員即要精通財務，更要了解企業經營業務，實現財務與業務相融合，從而更好發揮財務支撐作用。進行財務報表分析人員，需要了解掌握企業生產經營業務流程、關鍵環節，這樣才能把握住重點，抓住核心作出有針對性分析，把財務支撐作用體現在生產經營具體環節上。四是了解掌握財務報表分析指標體系。要從資產質量、盈利能力、債務風險等方面，從財務維度、客戶維度、內部業務流程維度和學習成長維度等方面，運用各種指標，采用絕對數與相對數值等，進行綜合分析。要熟練掌握各指標含義，選取適合企業實際情況的指標進行深入分析。

2.構建合理內容布局。以筆者集團公司財務報表分析報告為例，在財務分析報告結構設計上，主要包括以下幾部分內容：集團分月收入、凈利潤情況，各公司（主要是二級子公司）當月收入、凈利潤情況，各公司累計收入、凈利潤情況，收入、凈利潤預算完成情況，成本費用情況，現金流量情況等。筆者在設計上述財務報表分析報告結構上，主要考慮了以下幾個方面。一是財務報表分析報告內容要有總有分，即包括集團整體情況，也詳細分析了各二級子公司經營情況。二是財務報表分析報告內容要有機結合。對集團主要指標收入、凈利潤、成本費用、現金流進行重點分析，對收入、凈利潤指標進行邊帶分析，對實際經營情況與預算情況進行對比分析，充分滿足公司管理者關注重點。三是要從不同角度，對集團收入、成本費用、凈利潤等進行分析，進而更加全面掌握企業生產經營全貌。比如在分析各公司收入、凈利潤構成情況基礎上，又從集團分業務板塊角度，對集團收入、凈利潤指標進行重構，揭示各板塊收入增減情況。

3.構建有效信息溝通渠道。一是建立定期報告制度。在財務報表分析報告對象上，要將企業決策層、經營管理層都納入報告對象；在財務報表分析報告時間上，要形成月度、季度、半年度和年度定期報告制度。二是建立靈活多樣傳遞載體。以書面報告為主，定期向企業領導人員報送財務分析報告。同時，利用現代信息傳播手段，通過郵件、微信等即時信息傳播渠道，即時向企業領導人員報告企業重大生產經營活動。三是建立信息傳遞機制。建立雙向信息溝通交流機制。既要積極向企業領導人員反饋財務報表分析內容，也要積極聽取決策層、經營層相關意見和建議，使財務報表分析報告內容更能滿足企業領導人員需要。建立平行的信息溝通交流機制，財務部門和相關職能部門要加強信息溝通交流，及時掌握生產經營相關信息，為我所用，使財務報表分析報告反映第一時間、第一現場企業生產經營情況。

4.構建通俗易懂表述方式。一是語言上要大眾。財務報表分析報告使用對象是企業領導人員，而企業領導人員多數不是財務出身，對財務專業術語有時一知半解，或是知之甚少。財務人員在撰寫財務報表分析時，要牢牢把握住這一點，把財務專業術語轉換成大眾詞匯、日常用語，確保非財務人員能夠理解財務報表分析報告所要表述的意思。二是形式上要多樣。財務報表分析報告既可以用書面文字形式，也可以采用PPT匯報方式，要根據不同場景來合理安排財務分析報告形式。如，在生產經營分析會上，就可以采用PPT方式，多采用圖例方式，配合口頭說明，來匯報財務報表分析內容，讓與會人員更加直觀、清晰掌握匯報內容。三是編排上要靈活。財務報表分析報告要力戒文字堆砌、表格堆砌、數字堆砌和圖表堆砌，要合理編排文字、圖、表等內容，做到相互結合，相得益彰，力求在報告內容編排上給人簡煉、清晰印象，增加報告的可讀性。

（作者單位：安徽廣電傳媒產業集團有限責任公司）