PPP模式下BOT項目的財稅處理研究

張明

摘 要 PPP模式是政府在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，財政短缺時采用的一種融資方法，可以有效將社會資本吸引到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上來提高建設(shè)效率。同時企業(yè)在參與這些項目建設(shè)，會享受政府的一些優(yōu)惠政策，這些項目一般使用的PPP模式下BOT項目的財稅處理，因此需要研究在PPP模式下BOT項目的財稅處理。

關(guān)鍵詞 PPP模式 BOT項目 財稅處理

一、前言

PPP模式下BOT項目財稅處理主要包括四個階段，這些有著項目的設(shè)立階段、項目建造階段、項目運營階段和項目移交階段。文章著重介紹運用階段，總結(jié)出使用PPP模式下BOT項目的財稅處理的先進(jìn)性、實用性和科學(xué)性。

二、運營階段財稅處理要點

以BOT項目為例，無形資產(chǎn)模式和金融資產(chǎn)模式下財稅處理也不盡相同，因此使用這種模式上實用性非常強。[1]無形資產(chǎn)管理模式：項目公司在工程上提供相應(yīng)的服務(wù)，這種服務(wù)會為項目公司帶來相應(yīng)收入，對于收入處理方式上，可以使用收入準(zhǔn)則的方法確認(rèn)收入，并且把它納入增值稅范圍。金融資產(chǎn)模式：如果在合同簽訂中有著明確的規(guī)定，政府在運營期間付款方式是采用兩種情況，分別是運營服務(wù)付款和償還建筑成本付款。而且這兩種付款方式中的一部分資金能夠代表獲取現(xiàn)金流量的價值，項目公司在這樣的情況下，運營期間可以根據(jù)長期應(yīng)收款處理方法，使用項目實際利率計算和應(yīng)收款攤余成本確認(rèn)好利息的收入，利息部分款項和建造成本收取上要減去長期應(yīng)收款賬目余額，還有就是在相應(yīng)收取運營服務(wù)費部分，這個部分確認(rèn)收入上要把它歸入到運營收入項中。如果在和政府簽訂的合同中沒有相應(yīng)的規(guī)定，也就是合同的簽訂沒有明確規(guī)定運營服務(wù)部分各自金額和建筑成本利息部分的各自金額，這種情況下對這兩個款項的處理方式上就應(yīng)該采用市場利率法和成本法來確定這兩個部分的公允價值。對于使用的BOT項目來講，在和政府簽訂協(xié)議中約定相應(yīng)投資回報金額和建筑成本金額，項目公司在會計上處理建造成本應(yīng)該是收回部分，要按照建筑業(yè)款項來計算增值稅;項目公司在投入運營中利潤的部分要按照利息收入款項來計算增值稅;如果和政府簽訂的協(xié)議中沒有對這兩個款項有著明確規(guī)定，這個時候工作，需要把獲得收入的所有款項全部按照建筑款項來計算增值稅。

三、運營階段的增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策

項目公司在運營過程中，使用了相應(yīng)特殊的運營服務(wù)，這個服務(wù)內(nèi)容上就可以在政府增值稅方面享受優(yōu)惠政策，從這方面來講使用的BOT管理模式有著先進(jìn)性。根據(jù)政府的財稅部門規(guī)定，項目公司在處理項目產(chǎn)生的污泥處理勞務(wù)時，可以享受政府在增值稅70%退稅優(yōu)惠政策;項目公司在運營時對垃圾處理過程中應(yīng)該享受在增值稅中70%退稅政策優(yōu)化;項目公司在運營過程中提供的污水處理勞務(wù)應(yīng)該享受增長稅70%退稅的優(yōu)惠政策;項目公司在銷售自產(chǎn)的再生水資源上，增值稅上可以享受50%退稅優(yōu)化政策。項目公司在使用項目生產(chǎn)中產(chǎn)生的垃圾和廢料，經(jīng)過項目公司技術(shù)處理以后生產(chǎn)的電能，這些資源在使用或者是銷售過程中產(chǎn)生的增值稅問題，使用BOT項目模式以后，就可以實現(xiàn)增收的增值稅費即增即退，而且在退稅費方面還是100%的退回。

四、運營階段企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策

項目公司在使用的BOT項目模式，在運營的所得稅方面有可以享受到優(yōu)惠政策，從這個方面講，還是有它的科學(xué)性。項目基礎(chǔ)設(shè)施投資管理中，政府部門提供了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策表現(xiàn)在這些方面，項目工程公司在投資方面，符合在以下項目投資，可以享受三免三減半優(yōu)惠政策。項目公司在港口碼頭項目建設(shè)方面符合政府重點扶持要求，可以享受這個優(yōu)惠政策;項目公司在鐵路公路項目建設(shè)中，所獲得項目是政府重點扶持，可以享受這個優(yōu)惠政策;項目公司在城市建設(shè)上，所獲得的項目在政府的重點扶持范圍之內(nèi)，可以享受這個優(yōu)惠政策;項目公司參與的國家重點機(jī)場建設(shè)，項目在國家重點扶持中，可以享受這個優(yōu)惠政策。除了在投資項目上能夠享受優(yōu)惠政策，在一些服務(wù)項目中也可以獲得優(yōu)惠政策。項目工程從事的污水處理項目可以獲得優(yōu)惠政策;項目公司從事的環(huán)境保護(hù)服務(wù)可以享受優(yōu)惠政策;節(jié)能減排上的服務(wù)，項目公司可以享受優(yōu)惠政策。在這些優(yōu)惠政策執(zhí)行方面，經(jīng)營的項目企業(yè)在獲得第一筆經(jīng)營收入所需要納稅年度算起，實行三減三免半優(yōu)惠政策。

五、項目公司股息紅利免稅處理

PPP項目投資方在項目公司存續(xù)期間，從項目公司獲取的股息紅利，適用股息紅利免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

六、政府補貼稅費處理要點

項目公司在運營中，從事項目在政府優(yōu)惠政策范圍之內(nèi)，獲得政府優(yōu)惠補貼收入方面，應(yīng)該使用嚴(yán)格的方法來區(qū)分其性質(zhì)。比如在公司運營項目上，這個項目在服務(wù)性質(zhì)是政府購買服務(wù)，政府補貼優(yōu)惠政策稅費中，補貼收入要按照運營服務(wù)來收取，這是企業(yè)所得稅和增值稅計稅的基礎(chǔ)。比如在項目的運營中，使用的付費方式是社會付費，政府在這個方面只是使用稅收返回或者是貸款貼息的優(yōu)惠方式來補貼。對于這個方面的財稅處理，可以按照兩個方面進(jìn)行，就是與收益相關(guān)政府財稅補貼處理和與資產(chǎn)相關(guān)政府財稅補貼處理。

七、結(jié)語

在PPP項目投資模式中，BOT模式項目運行階段的財稅處理方法上，主要有五個方面，包括：運營階段財稅處理要點;運營階段的增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策;運營階段企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策;項目公司股息紅利免稅處理;政府補貼收入處理要點。對這五個方面的財稅處理研究，就可以獲得在PPP模式下BOT項目的運營財稅處理的方法。

（作者單位為常州民生環(huán)保科技有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 李振，梁偉波. PPP模式下BOT項目的財稅處理要點探析[J].財務(wù)與會計，2017（24）：35-36.