PPP模式下BOT項目的財稅處理研究

張明

摘 要 PPP模式是政府在基礎設施建設，財政短缺時采用的一種融資方法，可以有效將社會資本吸引到基礎設施建設上來提高建設效率。同時企業在參與這些項目建設，會享受政府的一些優惠政策，這些項目一般使用的PPP模式下BOT項目的財稅處理，因此需要研究在PPP模式下BOT項目的財稅處理。

關鍵詞 PPP模式 BOT項目 財稅處理

一、前言

PPP模式下BOT項目財稅處理主要包括四個階段，這些有著項目的設立階段、項目建造階段、項目運營階段和項目移交階段。文章著重介紹運用階段，總結出使用PPP模式下BOT項目的財稅處理的先進性、實用性和科學性。

二、運營階段財稅處理要點

以BOT項目為例，無形資產模式和金融資產模式下財稅處理也不盡相同，因此使用這種模式上實用性非常強。[1]無形資產管理模式：項目公司在工程上提供相應的服務，這種服務會為項目公司帶來相應收入，對于收入處理方式上，可以使用收入準則的方法確認收入，并且把它納入增值稅范圍。金融資產模式：如果在合同簽訂中有著明確的規定，政府在運營期間付款方式是采用兩種情況，分別是運營服務付款和償還建筑成本付款。而且這兩種付款方式中的一部分資金能夠代表獲取現金流量的價值，項目公司在這樣的情況下，運營期間可以根據長期應收款處理方法，使用項目實際利率計算和應收款攤余成本確認好利息的收入，利息部分款項和建造成本收取上要減去長期應收款賬目余額，還有就是在相應收取運營服務費部分，這個部分確認收入上要把它歸入到運營收入項中。如果在和政府簽訂的合同中沒有相應的規定，也就是合同的簽訂沒有明確規定運營服務部分各自金額和建筑成本利息部分的各自金額，這種情況下對這兩個款項的處理方式上就應該采用市場利率法和成本法來確定這兩個部分的公允價值。對于使用的BOT項目來講，在和政府簽訂協議中約定相應投資回報金額和建筑成本金額，項目公司在會計上處理建造成本應該是收回部分，要按照建筑業款項來計算增值稅;項目公司在投入運營中利潤的部分要按照利息收入款項來計算增值稅;如果和政府簽訂的協議中沒有對這兩個款項有著明確規定，這個時候工作，需要把獲得收入的所有款項全部按照建筑款項來計算增值稅。

三、運營階段的增值稅相關優惠政策

項目公司在運營過程中，使用了相應特殊的運營服務，這個服務內容上就可以在政府增值稅方面享受優惠政策，從這方面來講使用的BOT管理模式有著先進性。根據政府的財稅部門規定，項目公司在處理項目產生的污泥處理勞務時，可以享受政府在增值稅70%退稅優惠政策;項目公司在運營時對垃圾處理過程中應該享受在增值稅中70%退稅政策優化;項目公司在運營過程中提供的污水處理勞務應該享受增長稅70%退稅的優惠政策;項目公司在銷售自產的再生水資源上，增值稅上可以享受50%退稅優化政策。項目公司在使用項目生產中產生的垃圾和廢料，經過項目公司技術處理以后生產的電能，這些資源在使用或者是銷售過程中產生的增值稅問題，使用BOT項目模式以后，就可以實現增收的增值稅費即增即退，而且在退稅費方面還是100%的退回。

四、運營階段企業所得稅相關優惠政策

項目公司在使用的BOT項目模式，在運營的所得稅方面有可以享受到優惠政策，從這個方面講，還是有它的科學性。項目基礎設施投資管理中，政府部門提供了相應的優惠政策，這些優惠政策表現在這些方面，項目工程公司在投資方面，符合在以下項目投資，可以享受三免三減半優惠政策。項目公司在港口碼頭項目建設方面符合政府重點扶持要求，可以享受這個優惠政策;項目公司在鐵路公路項目建設中，所獲得項目是政府重點扶持，可以享受這個優惠政策;項目公司在城市建設上，所獲得的項目在政府的重點扶持范圍之內，可以享受這個優惠政策;項目公司參與的國家重點機場建設，項目在國家重點扶持中，可以享受這個優惠政策。除了在投資項目上能夠享受優惠政策，在一些服務項目中也可以獲得優惠政策。項目工程從事的污水處理項目可以獲得優惠政策;項目公司從事的環境保護服務可以享受優惠政策;節能減排上的服務，項目公司可以享受優惠政策。在這些優惠政策執行方面，經營的項目企業在獲得第一筆經營收入所需要納稅年度算起，實行三減三免半優惠政策。

五、項目公司股息紅利免稅處理

PPP項目投資方在項目公司存續期間，從項目公司獲取的股息紅利，適用股息紅利免征企業所得稅的優惠政策。

六、政府補貼稅費處理要點

項目公司在運營中，從事項目在政府優惠政策范圍之內，獲得政府優惠補貼收入方面，應該使用嚴格的方法來區分其性質。比如在公司運營項目上，這個項目在服務性質是政府購買服務，政府補貼優惠政策稅費中，補貼收入要按照運營服務來收取，這是企業所得稅和增值稅計稅的基礎。比如在項目的運營中，使用的付費方式是社會付費，政府在這個方面只是使用稅收返回或者是貸款貼息的優惠方式來補貼。對于這個方面的財稅處理，可以按照兩個方面進行，就是與收益相關政府財稅補貼處理和與資產相關政府財稅補貼處理。

七、結語

在PPP項目投資模式中，BOT模式項目運行階段的財稅處理方法上，主要有五個方面，包括：運營階段財稅處理要點;運營階段的增值稅相關優惠政策;運營階段企業所得稅相關優惠政策;項目公司股息紅利免稅處理;政府補貼收入處理要點。對這五個方面的財稅處理研究，就可以獲得在PPP模式下BOT項目的運營財稅處理的方法。

（作者單位為常州民生環保科技有限公司）

參考文獻

[1] 李振，梁偉波. PPP模式下BOT項目的財稅處理要點探析[J].財務與會計，2017（24）：35-36.